Contabilización de un factoring con recurso

Cuestiones sobre el factoring con recurso

Hemos de tener presente que la modalidad de factoring con recurso mantiene a la empresa cesionaria como responsable subsidiario de pago. Así pues llegado el vencimiento si nuestro cliente no atiende la factura seremos nosotros quienes responderemos subsidiariamente ante la empresa que presta los servicios de factoring.

Por otra parte parte cabe destacar que dichos servicios de factoring, en cualquiera de sus modalidades pueden prestarse tanto la modalidad de anticipo de las facturas como en la modalidad de cobro al vencimiento.

La cesión de las cuentas a cobrar se produce por el nominal de los créditos, si bien, dicha cesión esta sujeta a la liquidación de los gastos de gestión e intereses, en caso de anticipo, por otra parte en ocasiones nos podemos encontrar con que parte del nominal de los créditos es retenido por la empresa de factoring en previsión de que se produzcan impagados sobre la cartera de créditos cedida.

Ejemplo contabilización de un factoring

Supongamos que la sociedad NewPyme ha cedido parte de sus facturas a cobrar mediante una operación de factoring con recurso, cuyo valor nominal asciende a 200.000, a la empresa de factoring del Grupo Santander, siendo las siguientes las variables de la operación realizada:

De las anteriores variables se desprende la siguiente liquidación de intereses y gastos:

Asientos contables derivados de un contrato de factoring

La contabilización de esta operación es similar al tratamiento de los efectos descontados, ya que al tratarse de un factoring con recurso la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro, por lo que seguirá manteniendo el derecho de cobro de tipo comercial y surgirá un pasivo financiero por la financiación obtenida, que no al tener origen comercial se ha de valorar según el criterio del coste amortizado.

Obtención del interés efectivo de la operación para la aplicación del criterio del coste amortizado

Contabilización de la reclasificación de los créditos a clientes cedidos a la empresa de factoring

Contabilización de la financiación obtenida, así como los intereses y gastos satisfechos

a) Puesto que en el caso del factoring los intereses y gastos se devengan y liquidan en el momento de la contratación, esto es, son prepagados podríamos aplicar todo el gasto al ejercicio en el que se realiza la contratación pues es en este ejercicio donde se liquida dicho gasto.

b) Por otra parte podríamos registrar la operación de financiación siguiendo el criterio del coste amortizado, repercutiendo los gastos e intereses devengados en función del período total, esto es desde la fecha de contratación hasta el cierre del ejercicio 20x8 y posteriormente en el ejercicio 20x9 el resto de los gastos.

Para ello utilizaremos el tanto de interés efectivo que hemos averiguado inicialmente.

• Reconocimiento de la deuda y abono del líquido en la cuenta de la empresa.

  Debe		Haber
  196.800 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros	a	(5209) Deudas por operaciones de "factoring" 196.800

• Al cierre del ejercicio 20x8 por la imputación a dicho ejercicio del coste efectivo de la financiación devengado durante dicho ejercicio

  Debe		Haber
  795 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring"	a	(5209) Deudas por operaciones de "factoring" 196.800 x [(1+0,1016)15/360-1] 795

• Al vencimiento del contrato de factoring, ejercicio 20x9, por la imputación del gasto devengado durante dicho ejercicio así como la cancelación de la deuda por operaciones de factoring contra el saldo de clientes por operaciones de factoring.

  Debe		Haber
  2.395 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring"	a	(5209) Deudas por operaciones de "factoring" 197.595 x[(1+0,1016)45/360-1] 2.395

Nota:
Hay que darse cuenta de que para calcular los intereses devengados en el ejercicio 20x9 partimos de la deuda valorada según el criterio del coste amortizado a uno de enero de 20x9, esto es, la deuda inicial más los intereses imputados al ejercicio 20x8. Esto es, 196.800 (deuda inicial) + 795 (intereses imputados al ejercicio 20x8) = 197.595

Una vez imputados todos los intereses devengados por la operación de financiación la cuantía registrada en la cuenta de (5209) Deudas por operaciones de "factoring" es igual a la cuantía registrada en (432) Clientes, operaciones de "factoring" con lo cual al vencimiento de la operación nuestro derecho de cobro sobre los clientes desaparece como forma de pago de la deuda contraída con la empresa de factoring, lo que registraremos del siguiente modo.

Casos y dudas planteadas por la comunidad

Factoring con recurso y sin recurso

Se compara el tratamiento contable de un factoring con recurso frente a uno sin recurso.

En el factoring sin recurso, si se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del crédito, puede darse de baja el saldo del cliente y reconocer el coste de la operación en resultados.
En el factoring con recurso, normalmente se mantiene el crédito frente al cliente y se reconoce la financiación recibida o la deuda con la entidad financiera hasta que el deudor pague.

Cobro anticipado de facturas por factoring

Desde la posición del proveedor, se anticipa el cobro de facturas mediante una entidad financiera y se duda si deben cancelarse los saldos de clientes.

Si la operación mantiene riesgo para la empresa, los importes de clientes o proveedores no deben eliminarse sin más. El anticipo se registra como entrada de tesorería en (572) y la financiación o riesgo pendiente se controla separadamente, registrando comisiones e intereses como gastos financieros o servicios bancarios según su naturaleza.

Cuentas específicas para operaciones de factoring

Una empresa no ha contabilizado antes operaciones de factoring y necesita una guía de cuentas para reflejar el anticipo y el riesgo pendiente.

El PGC permite adaptar subcuentas dentro de clientes y deudas financieras para reflejar la operación. Pueden usarse cuentas específicas de clientes por operaciones de factoring y cuentas de deuda financiera cuando exista recurso, evitando confundir el anticipo bancario con un cobro definitivo del cliente.

Factoring sin recurso

Se pregunta cómo contabilizar un factoring sin recurso cuando la entidad financiera asume el riesgo de insolvencia del cliente.

Si se cumplen las condiciones para dar de baja el activo financiero, se cancela el crédito comercial y se reconoce el efectivo recibido en (572), junto con el coste de la cesión. Si no se transfieren de forma sustancial los riesgos, la operación debe tratarse como financiación garantizada.

Efectos de clientes descontados mediante factoring

Una empresa descuenta o anticipa créditos de clientes a través de factoring y necesita reflejar contablemente la operación.

Debe distinguirse entre el crédito frente al cliente, el efectivo anticipado por la entidad y los gastos de formalización, intereses o comisiones. El tratamiento dependerá de si hay recurso y de si la empresa conserva el riesgo de impago.