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Contabilización de un factoring con recurso

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Contabilización de un factoring con recurso

En primer lugar para entender el proceso de contabilización deberemos aclarar que es un factoring y en concreto un factoring con recurso. Así podríamos definir el factoring con recurso como una cesión en firme de parte o la totalidad de las cuentas a cobrar de la empresa, esto es facturas pendientes de cobro, a una empresa externa que se encarga de realizar toda la gestión administrativa relativa al cobro.

Cuestiones sobre el factoring con recurso
Ejemplo
  Procedimiento de contabilización

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Cuestiones sobre el factoring con recurso

Hemos de tener presente que la modalidad de factoring con recurso mantiene a la empresa cesionaria como responsable subsidiario de pago. Así pues llegado el vencimiento si nuestro cliente no atiende la factura seremos nosotros quienes responderemos subsidiariamente ante la empresa que presta los servicios de factoring.

Por otra parte parte cabe destacar que dichos servicios de factoring, en cualquiera de sus modalidades pueden prestarse tanto la modalidad de anticipo de las facturas como en la modalidad de cobro al vencimiento.

La cesión de las cuentas a cobrar se produce por el nominal de los créditos, si bien, dicha cesión esta sujeta a la liquidación de los gastos de gestión e intereses, en caso de anticipo, por otra parte en ocasiones nos podemos encontrar con que parte del nominal de los créditos es retenido por la empresa de factoring en previsión de que se produzcan impagados sobre la cartera de créditos cedida.

Ejemplo

Supongamos que la sociedad NewPyme ha cedido parte de sus facturas a cobrar mediante una operación de factoring con recurso, cuyo valor nominal asciende a 200.000, a la empresa de factoring del Grupo Santander, siendo las siguientes las variables de la operación realizada:

Concepto Valor
Nominal cedido 200.000
Vencimiento medio de las facturas 60 días
Fecha de contratación: 15/12/2008
Fecha de vencimiento: 15/02/2009
Tipo de interés del anticipo 9 %
Comisión de gestión 1 por mil

De las anteriores variables se desprende la siguiente liquidación de intereses y gastos:

Concepto Valor
Comisión devengada 200.000 x 0,001 = 200
Intereses liquidados al anticipar los fondos (200.000 x 0,09 x 60)/360 = 3.000
Líquido percibido por la empresa 200.000 - 200 - 3.000 = 196.800

Nota:
Hay que recordar que cuanto la entidad financiera es quien cobra los intereses siempre utiliza como denominador 360 días y cuanto los paga 365 o 366 la diferencia es mínima tan sólo unos días de intereses que nos cobra por encima pero en su conjunto supone una gran cantidad de dinero. Así mismo hay que tener en cuenta que para el cálculo de intereses hemos utilizado un procedimiento de liquidación de intereses postpagados, si bien es habitual que el cargo de los intereses a la entidad financiera sea prepagada.

Proceso de contabilización

La contabilización de esta operación es similar al tratamiento de los efectos descontados, ya que al tratarse de un factoring con recurso la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro, por lo que seguirá manteniendo el derecho de cobro de tipo comercial y surgirá un pasivo financiero por la financiación obtenida, que no al tener origen comercial se ha de valorar según el criterio del coste amortizado.

Obtención del interés efectivo de la operación para la aplicación del criterio del coste amortizado

Equivalencia de flujos de caja 196.800 = 200.000(1+ie)-60/360
Despejando el interés efectivo (200.000/196.800)6 -1 = ie
ie=0.1016 ie = 10,16 %

Contabilización de la reclasificación de los créditos a clientes cedidos a la empresa de factoring

Debe Haber
200.000 Clientes, operaciones de "factoring" (432)
a
Clientes (430) 200.000

Contabilización de la financiación obtenida, así como los intereses y gastos satisfechos

a) Puesto que en el caso del factoring los intereses y gastos se devengan y liquidan en el momento de la contratación, esto es, son prepagados podríamos aplicar todo el gasto al ejercicio en el que se realiza la contratación pues es en este ejercicio donde se liquida dicho gasto.

Debe Haber
196.800 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)
3.000 Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring" (665)
200 Servicios bancarios y similares (626)
a
Deudas por operaciones de "factoring" (5209) 200.000

b) Por otra parte podríamos registrar la operación de financiación siguiendo el criterio del coste amortizado, repercutiendo los gastos e intereses devengados en función del período total, esto es desde la fecha de contratación hasta el cierre del ejercicio 2008 y posteriormente en el ejercicio 2009 el resto de los gastos.

Para ello utilizaremos el tanto de interés efectivo que hemos averiguado inicialmente.

Nota:
Hay que darse cuenta de que para calcular los intereses devengados en el ejercicio 2009 partimos de la deuda valorada según el criterio del coste amortizado a uno de enero de 2009, esto es, la deuda inicial más los intereses imputados al ejercicio 2008. Esto es, 196.800 (deuda inicial) + 795 (intereses imputados al ejercicio 2008) = 197.595

Una vez imputados todos los intereses devengados por la operación de financiación la cuantía registrada en la cuenta de Deudas por operaciones de factoring (5209) es igual a la cuantía registrada en Clientes por operaciones de factoring (432) con lo cual al vencimiento de la operación nuestro derecho de cobro sobre los clientes desaparece como forma de pago de la deuda contraída con la empresa de factoring, lo que registraremos del siguiente modo.

Debe Haber
200.000 Deudas por operaciones de "factoring" (5209)
a
Clientes, operaciones de "factoring" (432) 197.595 x [(1+0,1016)45/360-1] 200.000
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