Tratamiento contable del arrendamiento financiero leasing
El tratamiento contable del arrendamiento financiero está descrito en la
Norma Registro y Valoración 8 Arrendamientos y Similares - Leasing - , la cual señala que se entiende por arrendamiento,
a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación
jurídica,
por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única
de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo determinado, con independencia
de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación
o mantenimiento de dicho activo.
La calificación de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrán ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.
¿Cuándo se califica un contrato como arrendamiento financiero?
El Plan General de Contabilidad - PGC - dice que cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los apartados siguientes.
Además específica que:
- Si existe opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción.
- Incluso si no existe opción de compra, también se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, entre otros, en los siguientes casos:
- Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
- Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso. El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que este tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
- En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
- Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
- El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
- Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
- El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
Por otra parte hemos de tener presentes las limitaciones que establecidas por la Ley del Impuesto de Sociedades en cuanto a las condiciones que se han de cumplir para que dicho contrato tenga la consideración de arrendamiento financiero o leasing a la hora de contabilizar y deducirse los gastos y cuotas inherentes al mimso.
- El arrendador ha de ser una entidad de crédito cuyo fin exclusivo sea la cesión de uso de bienes muebles o inmuebles.
- El arrendatario ha de utilizar el bien arrendado exclusivamente en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
- La duración del contrato de arrendamiento deberá de ser de:
- 2 años en el caso de los bienes muebles.
- 10 años en el caso de los bienes inmuebles.
- La contraprestación por el arrendamiento ha de distinguir la parte que corresponde a recuperación del coste del bien cedido y la parte que corresponde a los intereses e impuestos devengados en cada pago. Hay que recordar que las cuotas de leasing devengan IVA al tipo general.
¿Contabilización de un leasing bajo la perspectiva del arrendatario?
En el momento inicial, registrará el activo de acuerdo con su naturaleza utilizando para ello el menor de los siguientes valores:
- Valor razonable (valor de mercado) del activo arrendado
- Valor actual de los pagos acordados teniendo en cuenta la opción de compra.
A este importe se añadirán los gastos inherentes a la puesta en marcha del activo arrendado.
Ejemplo asientos de contabilización de un leasing, PGC General, Pymes y microempresas
Hay que recordar que conforme al vigente Plan General de Contabilidad la contabilización del leasing tiene dos modalidades distintas, en función del Plan General Contable adoptado por la empresa:
Condiciones financieras del contrato de leasing
- Fecha de formalización: 1-1-20X5
- Bien objeto del contrato: Vehículo, al tratarse de un bien mueble la duración del leasing ha de ser superior a 2 años.
- El coeficiente máximo de amortización es del vehículo es del 16%
- Tipo de IVA vigente: 21 %
- Duración del leasing: 3 años
- Valor razonable: 30.000 euros
- Opción de compra: de igual valor a una cuota.
- Gastos de formalización y apertura: 500 euros
- Vida útil del bien: 8 años
- Tipo de interés del leasing: 5% anual
Cálculo de las cuotas del leasing, valor residual igual a una cuota y primera cuota sin intereses.
| Fecha |
Capital pendiente |
Intereses |
Recuperación |
Cuota |
IVA devengado |
| 1-1-20X5 |
30.000,00 |
0,00 |
8.057,48 |
8.057,48 |
1.692,07 |
| 1-1-20X6 |
21.942,52 |
1.097,13 |
6.960,35 |
8.057,48 |
1.692,07 |
| 1-1-20X7 |
14.982,17 |
749,11 |
7.308,37 |
8.057,48 |
1.692,07 |
| 1-1-20X8 |
|
|
V. Residual: |
8.057,48 |
1.692,07 |
Asientos contabilización cuotas del leasing caso de una Microempresa
Hay que recordar que el PGC Pymes permite a las Microempresas contabilizar los contratos de arrendamiento financiero leasing como si de un contrato más se tratara, pudiendo deducir como un gasto corriente el 100% de la cuota del leasing.
Contabilización de las cuotas
A la finalización del contrato de arrendamiento financiero - leasing - en el caso de que la empresa ejerza la opción de compra incorporará el activo a su inmovilizado por su valor residual.
Incorporación del activo al inmovilizado de la empresa
Asientos para la contabilización del leasing empresa usando el PGC General o Pymes
Se trata de un arrendamiento financiero porque no existen dudas razonables de que se ejercitará la opción de compra, en caso contrario nos encontrariamos ante un
Renting
. Por lo que en su contabilización utilizaremos la menor de las siguientes cantidades más los gastos iniciales:
- Valor razonable (valor de mercado): 30.000
- Valor actual pagos futuros: 8.057,48 x [(1+0,05) x ((1-(1+0,05)-4)
/ 0,05)]
= 30.000
Según establece la norma de arrendamientos, el importe del mismo está formado por el valor actual de los pagos comprometidos (30.000) más los gastos iniciales de la operación que en este caso ascienden a 500.
1.1.20X5. A la firma de contrato y por el pago de los gastos iniciales:
1.1.20X5. Contabilización del pago de la primera cuota del leasing:
Por la reclasificación de la próxima cuota de amortización al corto plazo:
31.12.20X5. Por los intereses devengados en el año, ya que debemos tener en cuenta que se trata de cuotas prepagables:
Por la amortización del bien correspondiente a 20X5:
1.1.20X6. Contabilización del pago de la segunda cuota del leasing:
Contabilización de la reclasificación a corto plazo de la parte correspondiente a la amortización de la siguiente cuota:
El resto de los ejercicios tendrán una estructura contable similar. |
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