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Tratamiento contable de las existencias  - Variación de existencias, procedimiento especulativo

6.- Variación de existencias

a) Procedimiento especulativo

El Plan General de Contabilidad - PGC - opta por el sistema especulativo al definir los movimientos de las cuentas del grupo de existencias. No obstante, si la empresa considera más operativo el que dichas cuentas reflejen a lo largo del ejercicio el importe correspondiente al valor que tiene en sus almacenes en cada momento, puede optar por el sistema administrativo. El PGC propone las siguientes cuentas en relación con la contabilización de las existencias y sus variaciones:

Contabilizando las entradas y salidas en otras cuentas de gestión, al regularizar su saldo se realizarían los siguientes asientos:

Al inicio del ejercicio

Debe Haber
(61x) Variación de existencias -Mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos -
(71x) Variación de existencias - Productos en curso, semiterminados, terminados y subproductos -
a
(3xx) Existencias

Al final del ejercicio

Debe Haber
(3xx) Existencias
a
(61x) Variación de existencias - Mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
(71x) Variación de existencias productos en curso, semiterminados, terminados y subproductos

Con ello se consigue dar de baja el saldo de existencias iniciales y de alta el saldo a la fecha de cierre y la variación experimentada regularizada contra resultados. El PGC refleja las compras, ventas y sus rectificaciones de valor en cuentas de gestión; no viéndose afectada la cuenta de activo de existencias durante el ejercicio por las variaciones del almacén, salvo al final. Al practicar la regularización, rectifica el inventario, llevando la diferencia a través de la cuenta de variación de existencias que regulariza contra la cuenta de (129) Pérdidas y ganancias.

El saldo que aparecerá en existencias a lo largo del mismo será el de las existencias iniciales, con la consiguiente carencia de información sobre el activo realmente existente durante todo el período y con el desconocimiento acerca del resultado. Al regularizar el valor del activo representativo de las existencias aparece contablemente la cuenta de variación de existencias, cuyo saldo será:

  • Deudor sí las existencias iniciales son mayores que las existencias finales (el almacén ha disminuido, implicando que el coste de ventas será igual a las compras más esta variación de existencias).
  • Acreedor sí las existencias iniciales son menores que las existencias finales (el almacén ha aumentado, indicando que de las compras no han sido vendidas y, por tanto, el coste de ventas será igual a las compras menos la variación de existencias).

A efectos de valoración, la cuenta de compras sigue los criterios expuestos previamente en la valoración de las existencias y están especificados en la Norma de Registro y Valoración 10 del PGC . Respecto a la valoración de las ventas se detallan en la Norma de registro y valoración 14.

Esquemáticamente, los hechos más significativos que se pueden producir en el tráfico de las operaciones de compras y ventas, la cuenta donde se registra y si son motivo de cargo o abono es como sigue:

Concepto de la transacción Cuenta en que se registra Cargo / Abono Saldo
Adquisición de materiales, mercancías, productos, etc. (60x) Compras C D
Aranceles, gastos de inspección, seguros y otros gastos inherentes a la compra (60x) Compras C D
Venta de mercaderías (70x) Ventas A H
Descuentos comerciales s /compras:
- En factura
- Fuera de factura

(60x) Compras
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

A
A

D
H
Descuentos comerciales s /ventas:
- En factura
- Fuera de factura

(70x) Ventas
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

C
C

H
D
Descuentos s / compras pronto pago (606) Descuentos sobre compras por pronto pago A H
Descuentos s / ventas pronto pago (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago C D
Transportes s /compras (60x) Compras C D
Transportes s /ventas (624) Transportes , si corresponde a gastos de venta C D
Devoluciones de ventas (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares C D
Devoluciones de compras (608) Devoluciones de compras y operaciones similares A H
Rappels s/compras (609) Rappels por compras A H
Rappels s/ventas (709) Rappels por ventas C D

Ejemplo de contabilización del resultado del ejercicio teniendo en cuenta la variación de existencias

a) Traspaso a la cuenta de explotación del resultado de las ventas e incremento de existencias finales
Debe Haber
(61x) Variación de existencias - Mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos -
(71x) Variación de existencias - Productos en curso, semiterminados, terminados y subproductos -
(70x) Ventas
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
a
Resultados de explotación

b) Traspaso a la cuenta de explotación del resultado de las compras y reducción del nivel de existencias finales

Debe Haber
Resultado de explotación
a
(61x) Variación de existencias - Mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos -
(71x) Variación de existencias - Productos en curso, semiterminados, terminados y subproductos -
(70x) Ventas
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

c) Determinación del impacto en el resultado financiero de los descuentos por compras y ventas, supuesto de resultado positivo

Debe Haber
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
a
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
Resultado financiero

d) Integración del resultado de explotación y financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias - habiéndose obtenido beneficios-

Debe Haber
Resultado de explotación - positivo -
Resultado financieros - positivo -
a
(129) Pérdidas y ganancias

En el caso de que en lugar de producirse beneficios se produjeran pérdidas la contabilización se realizaría a la inversa.

b) Procedimiento administrativo

En este caso la contabilización es homogénea cargándose y abonándose las cuentas con el mismo criterio, el coste de compras.

Lógicamente exige mayores medidas administrativas y de control, si bien, mejora la información del activo y los resultados, pues se conoce en todo momento el valor de estas magnitudes sin necesidad de ninguna regularización.
Por esa información constante se le llama de inventario permanente.

No esta regulado en el plan pero se puede utilizar igualmente, tiene dos vertientes:

  1. Método Costes de venta
  2. Método Resultado por ventas

Ejemplo de los métodos

Compra 10 unidades por 100 €/unidad, y luego vende 5 por 150 €/unidad.

a) Por el método de Coste de Ventas (menos común)

Adquisición de la mercancía
Debe Haber
1.000 (3xx) Existencias
a
(400) Proveedores 1.000

Venta de la mercancía

Debe Haber
750 (430) Clientes
a
(70x) Ventas 750

Valoración de las existencias

Debe Haber
500 (60x) Compras - Coste de las ventas -
a
(3xx) Existencias 500

b) Por el método de Resultado por ventas

Debe Haber
1.000 (3xx) Existencias
a
(400) Proveedores 1.000

Valoración de las existencias en función por el método del resultado de las ventas

Debe Haber
750 (430) Clientes
a
(3xx) Existencias 500
(70x) Ventas 250
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