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Tratamiento contable de las existencias  - Variación de existencias, procedimiento administrativo

7.- Depreciación de las existencias

Cuando el valor de mercado de las existencias es inferior a su precio de adquisición o coste de producción, se produce una situación de depreciación. Las depreciaciones se originan por factores variables tanto internos como externos. Entre los primeros, una bajada en los precios supondrá una pérdida si se vendiese en ese momento, pero de igual forma que han caído pueden volver a subir si las condiciones de mercado cambian. Entre los factores internos que pueden producir una depreciación cabe mencionar la obsolescencia de las mismas por permanencias dilatadas de tiempo en el almacén.

Luego siempre que se dé alguna de estas circunstancias que lleven a una pérdida de características reversibles, se deberá dotar la oportuna provisión, salvo que las mercancías estén sujetas a un contrato de venta en firme, puesto que existe una garantía de realización que no estará afectada por las variaciones de mercado, siempre que el valor pactado sea superior al coste de la operación.

Esta realidad debe tener un fiel reflejo en la contabilidad, corrigiendo el valor histórico (precio de coste) por el de mercado. Son las correcciones de valor, cuyo reflejo contable se realiza a través de las provisiones por depreciación de existencias, atendiendo "el principio de prudencia valorativa"; que aparecen en el activo del balance minorando el valor contable de las existencias, con el fin de ofrecer un valor neto del activo equivalente al valor de mercado, al ser éste menor.

La provisión indica una posible pérdida de valor, sin existir una certeza absoluta de que se produzca, llevándose a gastos una partida que es susceptible de eliminación posterior, sin afectar al coste histórico de las existencias. Este carácter de reversibilidad caracteriza a las provisiones, ya que si las pérdidas fuesen irreversibles o no recuperables supondrían una pérdida definitiva, que implicaría dar de baja el activo y reflejar la pérdida en resultados.

La contabilización de las provisiones de existencias se ajusta, según el Plan General Contable, al siguiente esquema:

Por la dotación de la provisión del ejercicio

Debe Haber
(693) Pérdidas por deterioro de existencias
a
(39) Deterioro del valor de las existencias

Por el ajuste de la provisión dodata el ejercicio anterior en el supuesto de que haya sido escesiva

Debe Haber
(39) Deterioro del valor de las existencias
a
(793) Reversión del deterioro de existencias

El siguiente cuadro sería un resumen de la estimación del valor de mercado según existencias:

Clase de Existencia Referencia de valor de mercado según PGC Observaciones
Materias Primas y Otros Aprovisionamientos Precio de reposición o valor neto de realización (sí es menor) Aunque haya disminuido el precio de compra no serán objeto de provisión las materias cuyo valor será recuperado con certeza en la venta del producto final.
Mercaderías Valor de realización deducidos los gastos de comercialización Excepcionalmente se puede obtener el coste de los bienes en existencia tomando como base el precio de mercado que luego será corregido.
Productos en Curso o Semiterminados Valor de realización de los productos terminados, deducidos la totalidad de costes de fabricación pendientes de incurrir y gastos de comercialización Los pedidos en curso serán objeto de provisión cuando el coste realizado sea mayor que el ingreso que proporcionalmente le corresponda. Si en algún momento s e estima que el coste superará el precio pactado se dotará la provisión por la pérdida total.
Productos Terminados, Subproductos, Residuos y Materiales Recuperados Valor de realización estimando gastos de comercialización
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