8.- Asientos contables sobre IVA

Las peculiaridades u observaciones en el tratamiento contable del IVA a tener en cuenta en lo que afecta a las existencias son básicamente las siguientes:

  • Exportaciones: al estar exentas, no se puede repercutir el impuesto a los clientes; por este motivo las empresas eminentemente exportadoras suelen tener sus declaraciones de IVA negativas.
  • Anticipos: están afectados por el IVA, teniéndose que atender el importe correspondiente de IVA para anulaciones posteriores.
  • Devoluciones: en el momento en que se produzca una devolución debe eliminarse la parte de IVA correspondiente, de forma que el importe del impuesto esté calculado sobre la base imponible realmente entregada.
  • Rectificaciones del valor de la compra o venta: los descuentos, cualquiera que sea su naturaleza al suponer rectificaciones de valor, implican rectificaciones sobre el IVA soportado o repercutido, según sea la operación de origen.
  • Insolvencias: en cuyo caso, y atendiendo a ciertas restricciones legales, hay que disminuir la parte correspondiente de IVA a fin de no declarar (modelo 300) dicho importe como repercutido e ingresar en Hacienda una cantidad que posiblemente la empresa no cobre nunca.
  • Autoconsumo: debe repercutirse el impuesto en dicho caso. Es la situación del titular de la explotación que se lleva algún tipo de existencias para su uso personal.

Anticipos

Contabilización y posterior pago de un anticipo realizado por un cliente.

Por la recepción del anticipo del clientes

Debe Haber
(572) Bancos
a
(438) Anticipos de clientes
(477) Hacienda pública IVA Repercutido

Por la facturación al cliente

Debe Haber
(430) Clientes
(438) Anticipos de clientes
a
(70x) Ventas
(477) Hacienda pública IVA Repercutido

Por el cobro al cliente

Debe Haber
(572) Bancos
a
(430) Clientes

Devoluciones

Esquema contable de la devolución de una compra a un proveedor

Contabilización de la compra

Debe Haber
(600) Compras de mercaderias
(472) IVA Soportado
a
(400) Proveedores

Por la devolución

Debe Haber
(400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(472) IVA Soportado

Rectificaciones del valor de la compra o venta

Los descuentos, cualquiera que sea su naturaleza al suponer rectificaciones de valor, implican rectificaciones sobre el IVA soportado o repercutido, según sea la operación de origen.

Contabilización de la compra

Debe Haber
(600) Compras de mercaderias
(472) IVA Soportado
a
(400) Proveedores

Contabilización del descuento

Debe Haber
(400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(472) IVA Soportado
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