Sanciones de Hacienda

Ejemplo contabilización sanción hacienda

A principios de diciembre del año en curso, la empresa "ZYX, SL" recibe una notificación de Hacienda en la que se le informa de que se le ha inspeccionado el Impuesto sobre el Valor Añadido del primer trimestre del año en curso y el Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores, siendo la liquidación resultante la siguiente:

• IVA no declarado del ejercicio en curso: 10.000 €
• Intereses IVA no declarado del ejercicio en curso: 800 €
• Cuota IS años anteriores: 25.000 €
• Intereses de cuota IS años anteriores: 2.500 €
• Sanción: 16.500 €
• Total cuota tributaria: 54.800 €

La empresa decide aceptar esta liquidación y satisfacer la deuda dentro del plazo estipulado en la misma carta.

Se pide:

Contabilizar lo que proceda a la recepción del acta.

Asientos contables

1. Fiscalidad de las sanciones de Hacienda

La transcripción de este artículo es la siguiente:

"Artículo 15. Gastos no deducibles.

No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

1. Los que representen una retribución de los fondos propios.
2. Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
3. Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
4. Las pérdidas del juego.
5. Los donativos y liberalidades.
6. (...)"

Entonces, puesto que se tratan de gastos fiscalmente no deducibles, ¿no se contabiliza el pago de la sanción de Hacienda? El pago de una sanción de la Agencia Tributaria se debe registrar contablemente, pero deberán realizarse ajustes extracontables para calcular el resultado de la autoliquidación del modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades.

2. Contabilización de sanciones de Hacienda

Se recomienda crear una subcuenta dentro de la cuenta (678) Gastos excepcionales para reflejar contablemente las sanciones tributarias, puesto que, como gasto fiscalmente no deducible, deberás realizar un ajuste positivo incrementando la base imponible en el importe de la multa satisfecha. Al tener estas subcuentas separadas las podrás identificar rápidamente para este propósito.

A la recepción del acta el procedimiento correcto sería realizar una provisión, de acuerdo con lo establecido en la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios:

"Artículo 18. Provisiones y contingencias derivadas del impuesto sobre beneficios.
1. Con carácter general, las obligaciones presentes de naturaleza fiscal, se deriven o no de un acta de inspección, deberán ocasionar en el ejercicio en que surjan el reconocimiento de una provisión por el importe estimado de la deuda tributaria."

Para saber qué cuentas contables utilizar debemos remitirnos al tercer apartado del artículo 18 de esta resolución:

"3. El registro de las operaciones que se derivan del apartado anterior, se realizarán teniendo como referencia los modelos de la cuenta de pérdidas y ganancias contenidos en la tercera parte del Plan General de Contabilidad, de acuerdo con lo siguiente:

1. La cuota del impuesto sobre sociedades del ejercicio se contabilizará como un gasto. A tal efecto se podrá emplear la cuenta (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios .
2. Los intereses correspondientes al ejercicio en curso se contabilizarán como un gasto financiero, que figurará en la partida Gastos financieros de la cuenta de pérdidas y ganancias.
3. Los intereses y las cuotas correspondientes a todos los ejercicios anteriores se contabilizaran mediante un cargo en una cuenta de reservas cuando habiendo procedido el registro de la citada provisión en un ejercicio previo, éste no se hubiese producido. Por el contrario, si el reconocimiento o los ajustes en el importe de la provisión se efectúan por cambio de estimación (consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos), se cargará a cuentas del subgrupo 63 por el importe que corresponde a la cuota y a cuentas del subgrupo 66 por los intereses de demora, correspondan éstos al ejercicio o a ejercicios anteriores.
4. La sanción producirá un gasto de naturaleza excepcional, que se contabilizará mediante la cuenta (678) Gastos excepcionales ."

Como nuestro interés se centra en el registro contable de las sanciones de Hacienda, optamos por registrar directamente la deuda tributaria.

Contabilización de la liquidación realizada por Hacienda contenida en el acta:

Por el importe satisfecho dentro del plazo estipulado en la notificación:

Si no se realiza el pago de la deuda en el plazo señalado en la notificación del acta de liquidación y tampoco se ingresa tras la recepción de la providencia de apremio, dará comienzo el procedimiento de apremio y la Administración procederá al embargo del patrimonio del deudor tomando directamente el dinero de las cuentas bancarias de la empresa mediante el embargo de cuentas corrientes o bancarias, incluso mediante una diligencia de embargo de créditos y derechos que serán enviadas a terceras empresas con las que la empresa deudora de Hacienda tenga derechos de cobro (facturas pendientes).

Esto último es muy importante, pues se han dado casos de registrar mal o suministrar mal esta información de cara a la Agencia Tributaria, y más adelante recibir otra sanción de Hacienda por incumplir con este deber (el de contabilizar correctamente las multas y sanciones con arreglo al Plan General de Contabilidad, el de realizar los ajustes extracontables necesarios para determinar el Impuesto sobre Sociedades y el de consignarlo en la casilla "gastos no deducibles" del modelo 200).

Si detectas que has cometido errores al contabilizar una sanción de Hacienda podrás subsanarlos con la ayuda de un asesor contable y/o fiscal.