Retribución en especie con vales-comida

Ejemplo

La empresa no puede poner a disposición de su plantilla un comedor social por falta de espacio en las instalaciones, por lo que decide entregar a su trabajador cada mes un talonario a su nombre de 20 ticket restaurante por valor nominal de 10 euros cada uno para que sean utilizados durante la jornada laboral en los establecimientos de hostelería cercanos al puesto de trabajo. Supongamos que el trabajador consume mensualmente todos los vales recibidos. Este trabajador tiene una retribución mensual de 3.000 euros con 12 pagas y el tipo de retención es del 25 %.

Por la compra de este talonario la empresa recibe una factura (con gastos de gestión y emisión incluidos) de 207,26 euros.

Contabilización

1. Contabilización de la factura de ticket restaurante

Por la compra mensual de estos talonarios la empresa recibe la siguiente factura:

• Base imponible (no sujeta a IVA)¹: 200 euros
• Gastos de gestión (3 %): 6 euros
• IVA sobre los gastos de gestión del 21%: 1,26 euros
• Total factura: 207,26 euros

Así, por la adquisición de estos ticket o vales restaurante para su posterior entrega al empleado se realizará el siguiente asiento contable utilizando los datos desglosados facilitados en factura:

En el momento en el que se produce el pago de esta factura al proveedor:

2. Fiscalidad del ticket restaurante

Mencionar que el artículo 26 del Real Decreto Legislativo 2/2015 del Estatuto de los Trabajadores impone un límite para las retribuciones en especie del 30 % del salario del trabajador:

"Artículo 26. Del salario.

1. Se considerará salario la totalidad de las percepciones económicas de los trabajadores, en dinero o en especie, por la prestación profesional de los servicios laborales por cuenta ajena, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera que sea la forma de remuneración, o los periodos de descanso computables como de trabajo.

En ningún caso, incluidas las relaciones laborales de carácter especial a que se refiere el artículo 2, el salario en especie podrá superar el treinta por ciento de las percepciones salariales del trabajador, ni dar lugar a la minoración de la cuantía íntegra en dinero del salario mínimo interprofesional."

En este ejemplo, como los vales-comida no exceden del límite establecido por el artículo 45 del Real Decreto 439/2007 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la retribución en especie quedará exenta de tributar por este concepto y el ingreso a cuenta será igual a cero.

Calculamos la valoración mensual de la retribución en especie:

• Valoración mensual: Retribución en especie + Ingreso a cuenta = 200 + 0 = 200 euros

En nuestro caso el límite del 30 % del salario mensual sería de 900 euros. Como la valoración de la retribución en especie (200 euros) es inferior, no aplicaríamos este límite.

Además, el trabajador sigue cotizando por este concepto en base al artículo 23 del Real Decreto 2064/1995, del Reglamento General sobre Cotización y Liquidación de otros Derechos de la Seguridad Social:

 "Artículo 23. Base de cotización.

1. La base de cotización para todas las contingencias y situaciones amparadas por la acción protectora del Régimen General de la Seguridad Social, así como por los conceptos de recaudación conjunta con las cuotas de dicho régimen, estará constituida por la remuneración total, cualquiera que sea su forma o denominación, que, con carácter mensual, tenga derecho a percibir el trabajador o la que efectivamente perciba de ser ésta superior, por razón del trabajo que realice por cuenta ajena.

1. Las percepciones de vencimiento superior al mensual se prorratearán a lo largo de los doce meses del año.
2. A efectos de su inclusión en la base de cotización, se considerará remuneración la totalidad de las percepciones recibidas por los trabajadores, en dinero o en especie y ya retribuyan el trabajo efectivo o los períodos de descanso computables como de trabajo, así como los importes que excedan de lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo.

A estos efectos, constituyen percepciones en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

a) Cuando el empresario entregue al trabajador importes en metálico, vales o cheques de cualquier tipo para que éste adquiera bienes, derechos o servicios, la percepción económica y el importe del vale o cheque recibido por el trabajador se valorarán por la totalidad de su importe."

De esta forma, el importe de los cheques restaurante debe aparecer reflejado en la nómina del trabajador, estando sujeto a cotización a la Seguridad Social y sólo se incluirá en el cálculo de la retención a cuenta del IRPF la parte que exceda de los 11 euros por día laborable.

3. Contabilización de la nómina del trabajador con ticket restaurante

Facilitamos el desglose de los conceptos de la nómina del trabajador:

• Retribución bruta: 3.000,00 euros.
• Seguridad Social a cargo de la empresa: 957,00 euros.
• Seguridad Social a cargo del trabajador: 190,50 euros.
• Retención por IRPF (25 %): 750,00 euros.

Teniendo en consideración todo lo anterior, el asiento de la nómina sería:

Al pago de la nómina del trabajador:

4. Impacto del ticket restaurante en la cuenta de pérdidas y ganancias

Este proceso se repetirá mes a mes hasta obtener los siguientes saldos anuales:

• Saldo en la cuenta 649. Otros gastos del personal: 400 € x 12 = 4.800 euros
• Saldo en la cuenta 755. Ingresos por servicios al personal: 200 € x 12 = 2.400 euros

• Efecto en la cuenta de pérdidas y ganancias: 4.800 - 2.400 = 2.400 euros.

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