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Préstamos a tipo de interés cero

Contabilidad a fondo

Préstamos

Autor: Centro de Estudios Financieros (CEF)

Tabla de contenido

Contabilización de un préstamo a tipo de interés cero
Valoración de la operación de préstamo
Asientos contables del préstamo a interés cero
01/01/X0, Contabilización de la recepción del préstamo
31/12/X0 Asiento pago de la primera cuota
Asiento de reclasificación de la deuda
Por la imputación de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias:
Casos y dudas planteadas por la comunidad
Interés subvencionado
Coste amortizado al cierre
Préstamo a interés variable
Reclasificación de préstamos

Los préstamos a tipo de interés cero deberán considerarse, a efectos contables, como un pasivo financiero y su tratamiento contable será aquel que el Plan General de Contabilidad establece en el epígrafe 3.1 de la norma de registro y valoración 9.ª “Instrumentos Financieros”.

Así, el préstamo inicialmente se registrará por su valor razonable neto de costes de transacción y posteriormente por su coste amortizado, para lo que será necesario calcular el tipo de interés efectivo de la operación.

Puesto que al realizar el registro inicial del préstamo, el valor razonable no coincidirá con el importe recibido, dicha diferencia deberá tratarse como una subvención ya que estamos ante un préstamo de interés cero. De esta forma, la subvención, tal y como se establece en la norma de registro y valoración 18.ª del PGC, se contabilizará en un primer momento como un ingreso de patrimonio y posteriormente se irá imputando a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con lo establecido en el epígrafe 1.3 de la mencionada norma.

Contabilización de un préstamo a tipo de interés cero

El 1 de enero de 20X0 la sociedad “PUSA“ recibe, para poder financiar un nuevo proyecto, un préstamo por importe de 450.000 euros a tipo de interés cero. Dicho préstamo deberá devolverlo mediante 4 cuotas anuales de 112.500 euros pagaderas a final de cada año. Los gastos asociados a la obtención del préstamo suponen 824.39 euros.

Los gastos en que ha incurrido la empresa durante el primer año para llevar a cabo el proyecto ascienden a 135.000 euros.

El tipo de interés de mercado correspondiente a préstamos de características similares es del 6% anual. Se prescinde para la resolución del ejemplo de considerar los efectos fiscales.

Valoración de la operación de préstamo

En primer lugar calculamos el valor razonable de los fondos recibidos y el tipo de interés efectivo de la operación:

Valor actual = 112.500 a_{4, 0,06} = 389.824,39
Tipo de interés efectivo: 389.000 = 112.500 a_{4, i}

Tipo de interés efectivo: 0,0609251

Cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:

Fecha	Pago	Intereses	Amortización	Pendiente amortizar
01/01/X0				389.000
31/12/X0	112.500	23.699,86	88.800,14	300.199,86
31/12/X1	112.500	18.289,71	94.210,29	205.989,57
31/12/X2	112.500	12.549,84	99.950,06	106.039,5
31/12/X3	112.500	6.460,47	106.039,5	-

Asientos contables del préstamo a interés cero

01/01/X0, Contabilización de la recepción del préstamo

Debe

Haber

449.175,61

( 572 )Bancos, c/c

( 521 )Deudas a corto plazo	88.800,14
( 171 ) Deudas a largo plazo	300.199,85
( 940 ) Ingresos de subvenciones oficiales de capital	60.175,62

31/12/X0 Asiento pago de la primera cuota

Debe

Haber

88.800,14	( 521 ) Deudas a corto plazo
23.699,86	( 662 ) Intereses de deudas

( 281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material

112.500

Asiento de reclasificación de la deuda

Debe

Haber

94.210,29

( 171 ) Deudas a largo plazo

( 521 ) Deudas a corto plazo

94.210,29

Por la imputación de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias:

Debe

Haber

18.052,69

( 840 ) Transferencias de subvenciones oficiales de capital

( 746 ) Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

18.052,69

Como los gastos en que ha incurrido la empresa para llevar a cabo el proyecto durante el primer año han supuesto el 30% del total (135.000/450.000) ese será el porcentaje de la subvención que se llevará al resultado del ejercicio (30% s/ 60.175,62).

Casos y dudas planteadas por la comunidad

Interés subvencionado

Una financiación tiene un tipo inferior al de mercado y se pregunta cómo reflejar el beneficio financiero.

Debe analizarse si la diferencia entre tipo de mercado y tipo pactado constituye subvención, aportación o ventaja financiera. El pasivo se valora conforme al criterio aplicable y el beneficio se imputa según su naturaleza.

Coste amortizado al cierre

La duda es si un préstamo debe ajustarse a coste amortizado al cierre del ejercicio.

Los pasivos financieros valorados a coste amortizado requieren calcular el tipo de interés efectivo e imputar intereses por devengo. La diferencia entre cuota pagada e interés devengado reduce el principal pendiente.

Préstamo a interés variable

Se consulta el tratamiento de un préstamo con tipo variable.

En préstamos variables, el cuadro debe actualizarse cuando cambie el tipo de referencia. Los intereses se reconocen por devengo y la deuda pendiente se reclasifica entre corto y largo plazo al cierre.

Reclasificación de préstamos

Se pregunta cómo reclasificar la deuda de largo a corto plazo.

Al cierre debe trasladarse a corto plazo la parte de deuda que vence en los doce meses siguientes, usando cuentas como (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito, manteniendo el resto en largo plazo.

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