Pérdida cuando las participaciones resultan totalmente amortizadas. RICAC de 18 ...

Temática

Resumen

Consulta planteada

La consulta se centra en el tratamiento contable de la pérdida sufrida cuando las participaciones de una entidad son totalmente amortizadas para compensar pérdidas. Se describen operaciones de amortización de capital con conversión simultánea de otros instrumentos financieros en instrumentos de patrimonio transmitidos a otra entidad, resultando en la total amortización de las participaciones poseídas por la consultante.

Respuesta del ICAC

El ICAC indica que, en caso de reducción de capital para compensar pérdidas y un simultáneo aumento de capital, el inversor debe reconocer la baja de las acciones y la pérdida correspondiente si no se hubiese reconocido previamente un deterioro de valor. La nueva normativa, aplicable a ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020, establece que el inversor mantendrá cualquier deterioro previamente contabilizado, sin originar la aplicación de la corrección valorativa, salvo por la diferencia entre el porcentaje poseído antes y después de la operación societaria.

Texto íntegro

Consulta

Respuesta

Para otorgar un adecuado tratamiento contable a los hechos descritos es preciso traer a colación por analogía el criterio regulado en el apartado 3.1. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas de la Norma Cuarta. Deterioro del valor de los activos financieros de la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del ICAC, por la que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos, en cuyo punto 6 se dispone lo siguiente:

"6. Si la empresa participada acordase una reducción de capital para compensar pérdidas, y un simultáneo aumento de capital, el inversor no dará de baja la corrección valorativa que, en su caso, hubiera contabilizado, sin que proceda por tanto minorar el precio de adquisición de la inversión, salvo que la situación de la sociedad participada arrojase dudas sustanciales respecto a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, o cuando surja una diferencia entre el porcentaje que se poseía antes y después de la operación societaria".

De acuerdo con este criterio, la sociedad deberá reconocer la baja de las acciones y aplicar la cuenta correctora de valor o reconocer la correspondiente pérdida por baja, en el supuesto de que no se hubiese reconocido un previo deterioro de valor.

A mayor abundamiento se informa que para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020, el registro contable en el socio de la reducción de capital social está regulado en el artículo 40 de la Resolución de 5 de marzo de 2019, del ICAC, por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital, que señala:

"1. (…)

Por lo tanto, en la reducción y aumento de capital simultaneo el socio mantendrá el deterioro, en su caso, previamente contabilizado sin que la operación societaria origine la aplicación de la corrección valorativa salvo por la diferencia entre el porcentaje que se poseía antes y después de la operación, que sí deberá contabilizarse aplicando la cuenta compensadora de valor en la parte proporcional representativa de la mencionada disminución.

No obstante lo anterior, cuando la inversión en una sociedad con patrimonio neto negativo se haya corregido en su totalidad para reconocer un deterioro de valor y, al mismo tiempo, existan dudas sustanciales sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento (en particular, por causa de las pérdidas recurrentes de la participada y porque se haya acordado la apertura de la liquidación), siendo remota la posibilidad de que se recupere su valor, la entidad inversora registrará la baja de la inversión con cargo a la cuenta correctora de valor, siempre y cuando se haya acordado la reducción de capital para compensar pérdidas."