Normas Internacionales de Contabilidad - NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

37.1 Objetivo

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoración de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

37.2 Alcance

Esta Norma se aplicará por todas las empresas en la contabilización de las provisiones, pasivos y activos contingentes, excepto:

• Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el contrato sea oneroso.
• Aquéllos cubiertos por otra Norma.

En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. De acuerdo con ello, esta Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costes reconocidos al constituir una determinada provisión. Esta Norma se aplica a las provisiones por reestructuración.

37.3 Definición

Provisión: es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

El suceso que da origen a la obligación: es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la empresa, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligación legal es aquélla que se deriva de:

• Un contrato.
• La legislación.
• Otra causa de tipo legal.

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:

• Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la empresa haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades.
• Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Un pasivo contingente es:

• Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.
• Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente.

Un activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

Un contrato de carácter oneroso: es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Una reestructuración: es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:

• En el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa.
• En la manera de llevar la gestión de su actividad.

37.3.1 Provisiones y otros pasivos

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.

Las obligaciones devengadas se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas a pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

37.3.2 Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente

Esta Norma distingue entre:

• Provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque representan obligaciones presentes y es probable que para satisfacerlas la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.
• Pasivos contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son:
• Obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la empresa tiene una obligación presente que puede suponer una salida de recursos que incorporen beneficios económicos.

Obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma.