Multas y sanciones de la Seguridad Social

Ejemplo

A principios de junio, la empresa "ZYX, SL" recibe una notificación de la Seguridad Social en la que se le informa que ha sido sancionada por la Inspección de Trabajo por incumplir las normas de seguridad laboral para determinados puestos de trabajo dentro de la fábrica de la empresa, con el siguiente desglose por conceptos de la resolución del expediente:

• Sanción: 3.000 €
• Recargo: 600 €
• Intereses de demora: 750 €
• Total deuda con la Seguridad Social: 4.350 €

La empresa decide satisfacer el importe total dentro del plazo estipulado en la notificación.

Se pide:

Contabilizar lo que proceda a la recepción de la notificación de la Seguridad Social.

Contabilización

1. Fiscalidad de las sanciones de la Seguridad Social

La transcripción de este artículo es la siguiente:

"Artículo 15. Gastos no deducibles.

No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

1. Los que representen una retribución de los fondos propios.
2. Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
3. Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
4. Las pérdidas del juego.
5. Los donativos y liberalidades.
6. (...)"

Entonces, puesto que se tratan de gastos fiscalmente no deducibles, ¿no se contabiliza el pago de la sanción de la Seguridad Social? El pago de una sanción de la Seguridad Social se debe registrar contablemente, pero deberán realizarse ajustes extracontables para calcular el resultado de la autoliquidación del modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades.

Los recargos también constituyen gastos no deducibles en el Impuesto sobre Sociedades, por lo que procedería a realizar el mismo ajuste extracontable que para la sanción.

2. Contabilización de sanciones de la Seguridad Social

Se recomienda crear una subcuenta dentro de la cuenta (678) Gastos excepcionales para reflejar contablemente las sanciones de la Seguridad Social, puesto que, como gasto fiscalmente no deducible, deberás realizar un ajuste positivo incrementando la base imponible en el importe de la sanción. Al tener estas subcuentas separadas las podrás identificar rápidamente para este propósito.

En la notificación vienen desglosados los conceptos, por lo que habría que registrarlos en sus cuentas correspondientes:

1. Sanción de la Inspección de Trabajo, a la cuenta (678) Gastos excepcionales.
2. Recargo de la sanción, a la cuenta (678) Gastos excepcionales.
3. Interés de demora devengado, a la cuenta (669) Otros gastos financieros.

Contabilización de la liquidación del expediente de la Seguridad Social:

Por el importe satisfecho dentro del plazo estipulado en la notificación:

Esto último es muy importante, pues se han dado casos de registrar mal o suministrar mal esta información de cara a la Agencia Tributaria, y más adelante recibir una sanción de Hacienda por incumplir con este deber (el de contabilizar correctamente las multas y sanciones con arreglo al Plan General de Contabilidad, el de realizar los ajustes extracontables necesarios para determinar el Impuesto sobre Sociedades y el de consignarlo en la casilla "gastos no deducibles" del modelo 200).

Si detectas que has cometido errores al contabilizar una sanción de la Seguridad Social podrás subsanarlos con la ayuda de un asesor contable y/o fiscal.