Inmovilizado material. Capitalización de intereses

Por tanto, de la lectura anterior se deduce que la capitalización solamente será obligatoria cuando el periodo de construcción sea superior al año y si el periodo de construcción es inferior al año los intereses de la financiación quedarán como gastos financieros del ejercicio.

Sin embargo el PGC no indica la metodología o forma de realizar los cálculos necesarios para determinar el importe de la capitalización, por lo que con base en la disposición transitoria quinta, Desarrollos normativos en materia contable 1 del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, se puede aplicar el tratamiento descrito para la capitalización de los intereses en la Resolución de 30 de julio de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material, la cual en su apartado sexto señalaba:

“Sexta. Capitalización de gastos financieros en el inmovilizado material.

La posible capitalización de los gastos financieros, como mayor valor de los activos de inmovilizado material, se realizará conforme a los criterios siguientes:

1. Gastos financieros son los intereses y comisiones devengados como consecuencia de la utilización de fuentes ajenas de financiación destinadas a la adquisición o construcción del inmovilizado material.
2. Se entenderá por fuentes de financiación ajenas destinadas a la adquisición o construcción del inmovilizado, las deudas generadas por los proveedores del inmovilizado y aquellas otras que se hayan obtenido específicamente para la financiación de la adquisición del inmovilizado o al proceso de construcción del mismo.
3. Sólo se podrán capitalizar los gastos financieros devengados antes de que el inmovilizado esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
   Se entiende que el inmovilizado está en condiciones de funcionamiento cuando el bien es capaz de producir rendimientos con regularidad, una vez superado el periodo de prueba, es decir, cuando está disponible para su utilización. Si se trata de un activo compuesto por partes susceptibles de ser utilizadas por separado, deberá interrumpirse la capitalización de los gastos financieros en momentos distintos para cada parte del activo.
4. La capitalización de los gastos financieros tendrá como límite máximo el valor de mercado del inmovilizado material en el que se integran como mayor valor.
5. No obstante lo previsto en el número 2 de esta norma, si existieran fuentes de financiación ajena no obtenidas específicamente para la adquisición o construcción del inmovilizado, se podrán capitalizar los gastos financieros devengados por estas deudas en función del tipo medio efectivo de interés, que se determinará de la siguiente forma:
   
   
   1. Una vez determinadas las fuentes de financiación ajena excluidas las deudas comerciales, se procederá al cálculo del total de gastos financieros devengados por las mismas. El tipo de interés medio se obtendrá de relacionar los dos componentes anteriores y reflejará el coste de utilización de la financiación ajena.
   2. La magnitud obtenida en el apartado anterior será aplicada a la parte de inversión del inmovilizado una vez descontada la parte financiada con fondos ajenos específicos y con fondos propios, con el límite para esa diferencia del importe de los fondos ajenos no obtenidos específicamente para estas operaciones, excluidas las deudas comerciales.”

Ejemplo

La sociedad anónima "ALFA" está construyendo un inmovilazo material para el que se prevé un periodo de construcción de varios años. La financiación se está realizando con fuentes de financiación específicas y genéricas.

Los saldos medios de las partidas afectadas durante el ejercicio objeto de capitalización han sido los siguientes:

Contabilización

En primer lugar se diferencian las deudas específicas de las genéricas, distinguiendo en estas últimas las que tienen coste de las que lo no lo tienen:

En la anterior clasificación se han eliminado las deudas comerciales ya que son fuentes de financiación espontánea que financian la inversión en activos corrientes y por tanto no forman parte de la deuda neta.

Intereses devengados por las deudas específicas

Es obvio que los gastos financieros generados por estas deudas se capitalizarán en su totalidad. Su importe anual asciende a:

15.000 x 8% = 1.200

Intereses devengados por las deudas genéricas

El importe de inmovilizado en curso que se financia con patrimonio y deudas genéricas es el total del inmovilizado en curso menos la parte que está financiada con fondos específicos, esto es:

30.000 – 15.000 = 15.000

En primer lugar hay que determinar los porcentajes de las partidas con coste y sin coste que están financiado la magnitud anterior:

Por tanto, la parte del inmovilizado en curso que está financiada con fondos con coste es:

15.000 x 37,5% = 5.625 u.m.

En segundo lugar se calcula el tipo de interés medio de las deudas:

Tipo de interés medio = 3.550 / 60.000 = 0,059167

En tercer lugar se calculan los intereses devengados por las deudas no específicas, multiplicando la parte financiada con las mismas (5.625) por el tipo de interés medio (0,059167)

5.625 x 0,059167 = 332,81 u.m.

El total de los gastos financieros a capitalizar es:

La capitalización de los intereses, una vez registrados como gastos, se realiza de la siguiente forma:

Casos y dudas planteadas por la comunidad

Intereses de financiación de una máquina

Una empresa compra una máquina financiada y se pregunta si los intereses del préstamo deben activarse.

Los intereses directamente atribuibles al activo se incorporan al coste solo si el inmovilizado necesita más de un año para estar en condiciones de funcionamiento. Cuando el activo ya está disponible, los intereses posteriores se contabilizan como gasto financiero.

Inmovilizado con instalación superior a un año

Se adquiere una máquina cuya instalación requiere más de un año y se financia la operación.

El PGC permite incluir en el precio de adquisición los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, siempre que correspondan a financiación ajena atribuible al activo y no superen los límites de valoración aplicables.

Costes de desmantelamiento y reparación

Una factura vinculada a un inmovilizado plantea si debe registrarse como reparación o como mayor valor del activo.

Los gastos de reparación y conservación ordinarios se registran normalmente en (622) Reparaciones y conservación. En cambio, los costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación que formen parte de la estimación inicial del inmovilizado pueden integrarse en el valor del activo conforme a las normas de registro y valoración del PGC.

Intereses por pago aplazado de una máquina

Una máquina se compra con pago aplazado a 18 meses y surge la duda de si los intereses forman parte del inmovilizado.

Solo se capitalizan los intereses generados antes de que el activo esté en condiciones de funcionamiento y que sean directamente atribuibles. Además, el artículo 78.2 de la LIVA recuerda que los intereses por aplazamiento posteriores a la operación no forman parte de la base imponible del IVA cuando cumplen los requisitos establecidos.

Permuta no comercial de equipos informáticos

Una empresa renueva equipos informáticos mediante una permuta y duda si la operación es comercial o no comercial.

En una permuta no comercial, el nuevo inmovilizado se valora por el valor contable del bien entregado, ajustado por las contraprestaciones monetarias si existen, salvo límites del valor razonable. Debe darse de baja el activo sustituido y su amortización acumulada.