Errores en la amortización contable del inmovilizado

1. Dotación amortización contable superior a la reglamentaria

Cuando se produce la contabilización de una dotación a la amortización superior a la que corresponde a dicho activo y ejercicio lo que estamos haciendo en realidad es aminorar el resultado contable y fiscal de la empresa en igual cuantía al exceso de amortización por lo que el procedimiento de subsanación del error deberá ajustar dicho desfase en el resultado de la empresa.

En este caso el error lo que nos ha generado es una minoración del resultado contable como consecuencia de la mayor dotación contable. Así deberemos de una parte ajustar el Patrimonio Neto de la empresa y de otra parte ajustar el resultado fiscal de la misma, lo que trataremos como una diferencia de carácter permanente en el resultado.

Así pues la diferencia entre la dotación a la amortización realizada y la dotación reglamentaria la llevaremos a la cuenta 113 Reservas voluntarias , si bien deberemos tener en cuenta que la reserva la generaremos neta de impuestos, esto es, descontado el efecto impositivo de la amortización realizada indebidamente.

Por otra parte tendremos que contabilizar el efecto impositivo que se producirá en el ejercicio en el que procedemos a subsanar el error.

Ejemplo

Supongamos que detectamos en nuestra empresa un exceso de dotación a la amortización durante un ejercicio anterior al actual por 4.000 €, siendo el tipo impositivo en el Impuesto de Sociedades de la empresa del 25 %.

Aplicando la normativa nos encontraremos con los siguientes asientos:

Llegados a este punto en función del resultado del ejercicio nos encontraremos con las siguientes situaciones:

1. Resultado del ejercicio positivo, la empresa tiene un resultado antes de impuestos de 15.000 € que deberemos incrementar en los 4.000 € del exceso de amortización detectado, siendo el tipo de gravamen del ejercicio en el I de Sociedades del 25%.

   Por la contabilización del gasto del Impuesto de Sociedades generado por la regularización

   Debe		Haber
   1.000 ( 479 ) Pasivos por diferencias temporarias	a	( 6301 ) Impuesto diferido 1.000

   Por la contabilización del gasto total del Impuesto de Sociedades del ejercicio:

   Debe		Haber
   3.750 ( 6300 ) Impuesto corriente 1.000 ( 6301 ) Impuesto diferido	a	( 4752 ) H.P. Acreedora por I. Sociedades 4.750

2. Resultado del ejercicio negativo, la empresa tiene un resultado negativo antes de impuestos de 15.000 € que nos generarán un crédito fiscal de 3.750 € (25 % de la Base Imponible a efectos del Impuesto de Sociedades) que podremos activar al cierre del ejercicio.

   Debe		Haber
   1.000 ( 479 ) Pasivos por diferencias temporarias - 25% sobre 4.000 - 2.750 ( 4745 ) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio	a	( 6301 ) Impuesto diferido 3.750

2. Dotación amortización contable inferior a la reglamentaria

En esta situación la Ley del Impuesto de Sociedades nos lo deja muy claro:

1. La imputación temporal se realizará en el período impositivo en el que se realice la imputación contable.
2. No se puede derivar una tributación inferior a la que hubiera correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal.

Por tanto podremos realizar una dotación extraordinaria en el ejercicio en el que detectamos el error siempre y cuando nos mantengamos dentro de los límites de amortización máxima para dicho inmovilizado y momento de su vida útil.

Ejemplo

Supongamos que en el ejercicio n+1 detectamos que en el ejercicio n no realizamos la preceptiva dotación a la amortización correspondiente a una software cuyo valor inicial es de 7.842 € con entrada en balance el 01/01/20X6 habiendo definido un plan de amortización lineal con una duración de 5 ejercicios.

Así en 20X7 detectamos que en 20X6 no se realizó la preceptiva dotación a la amortización, por lo que en 20X7 procederá la realización del siguiente asiento:

En este sentido cabe destacar que la anterior propuesta de regularización de la amortización no realizada en los ejercicios anteriores cumple con la normativa fiscal.