Embargo de cuentas corrientes o bancarias por deudas con Hacienda

Introducción

Si tienes una deuda pendiente con Hacienda y no la has ingresado en el plazo estipulado en la notificación de la providencia de apremio, dará comienzo el procedimiento administrativo de apremio, esto es, el embargo de los bienes, derechos y activos de la sociedad hasta satisfacer el pago de la deuda tributaria, que tendrá la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial, con arreglo al artículo 167 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

El orden de preferencia de embargo del patrimonio se establece en el artículo 169 de esta misma ley:

"Artículo 169. Práctica del embargo de bienes y derechos.

Si la Administración y el obligado tributario no hubieran acordado otro orden diferente, se embargarán los bienes del obligado teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenación y la menor onerosidad de ésta para el obligado.

Si los criterios establecidos en el párrafo anterior fueran de imposible o muy difícil aplicación, los bienes se embargarán por el siguiente orden:

1. Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crédito.
2. Créditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
3. Sueldos, salarios y pensiones.
4. Bienes inmuebles.
5. Intereses, rentas y frutos de toda especie.
6. Establecimientos mercantiles o industriales.
7. Metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigüedades.
8. Bienes muebles y semovientes.
9. Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo."

Según este orden de preferencia, la Administración tributaria primero buscará embargar el saldo que exista en las cuentas bancarias de la sociedad, en segundo lugar los créditos a corto plazo con clientes, después los sueldos y salarios o pensiones del deudor, etc.

¿Y hasta cuándo pueden embargar las cuentas bancarias de tu empresa? Según el artículo 173 de la Ley General Tributaria:

"Artículo 173. Terminación del procedimiento de apremio.

1. El procedimiento de apremio termina:

1. Con el pago de la cantidad debida a que se refiere el apartado 1 del artículo 169 de esta ley.
2. Con el acuerdo que declare el crédito total o parcialmente incobrable, una vez declarados fallidos todos los obligados al pago.
3. Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa.

2. En los casos en que se haya declarado el crédito incobrable, el procedimiento de apremio se reanudará, dentro del plazo de prescripción, cuando se tenga conocimiento de la solvencia de algún obligado al pago."

Disolver y liquidar la empresa tampoco te librará de esta deuda, supuesto previsto en el artículo 177 de la Ley General Tributaria:

"Artículo 177. Procedimiento de recaudación frente a los sucesores.

Disuelta y liquidada una sociedad o entidad, el procedimiento de recaudación continuará con sus socios, partícipes o cotitulares, una vez constatada la extinción de la personalidad jurídica.

Disuelta y liquidada una fundación, el procedimiento de recaudación continuará con los destinatarios de sus bienes y derechos.

La Administración tributaria podrá dirigirse contra cualquiera de los socios, partícipes, cotitulares o destinatarios, o contra todos ellos simultánea o sucesivamente, para requerirles el pago de la deuda tributaria y costas pendientes."

Volviendo al ámbito contable, la primera duda que puede surgir es dónde o en qué cuenta contable se contabiliza un embargo de cuentas corrientes o bancarias por deudas con Hacienda. La respuesta no podría ser más sencilla si cabe, pues es en aquella de la que traiga causa la deuda que origina el embargo.

Si te encuentras en esta fase del procedimiento de apremio es porque ha resultado de no realizar el ingreso en el plazo requerido en la notificación de la providencia de apremio de:

• El importe de la deuda no ingresada.
• Los intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del ingreso en el Tesoro.
• Los recargos del período ejecutivo.
• Las costas del procedimiento de apremio.

Todos estos pasos los habrás ido registrando en tu contabilidad, de manera que la cuenta de Hacienda Pública acreedora refleja la totalidad la deuda contraída con Hacienda.

Para saber qué cuentas contables utilizar debes remitirte al tercer apartado del artículo 18 de la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios:

"3. El registro de las operaciones que se derivan del apartado anterior, se realizarán teniendo como referencia los modelos de la cuenta de pérdidas y ganancias contenidos en la tercera parte del Plan General de Contabilidad, de acuerdo con lo siguiente:

1. La cuota del impuesto sobre sociedades del ejercicio se contabilizará como un gasto. A tal efecto se podrá emplear la cuenta (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios .
2. Los intereses correspondientes al ejercicio en curso se contabilizarán como un gasto financiero, que figurará en la partida Gastos financieros de la cuenta de pérdidas y ganancias.
3. Los intereses y las cuotas correspondientes a todos los ejercicios anteriores se contabilizaran mediante un cargo en una cuenta de reservas cuando habiendo procedido el registro de la citada provisión en un ejercicio previo, éste no se hubiese producido. Por el contrario, si el reconocimiento o los ajustes en el importe de la provisión se efectúan por cambio de estimación (consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos), se cargará a cuentas del subgrupo 63 por el importe que corresponde a la cuota y a cuentas del subgrupo 66 por los intereses de demora, correspondan éstos al ejercicio o a ejercicios anteriores.
4. La sanción producirá un gasto de naturaleza excepcional, que se contabilizará mediante la cuenta (678) Gastos excepcionales ."

Así, esta cuenta de Hacienda que recoge el pasivo (deuda) se saldará total o parcialmente con las cantidades embargadas de las cuentas bancarias afectadas.

Si tras realizar el embargo queda deuda pendiente, Hacienda procederá con el embargo de créditos de clientes, según la lista mencionada anteriormente.

Ejemplo contabilización embargo cuenta bancaria
Asientos contables embargo por hacienda de una cuenta bancaria