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Contabilizar modelos de Hacienda y la Seguridad Social  - Impuesto de sociedades

2.- Modelos serie 200. Impuesto de sociedades y no residentes.

  • 200. Declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español). Sólo para modelo de ingreso y devolución a utilizar por contribuyentes sometidos a normativa foral.
  • 202. Pago fraccionado régimen general.
  • 220. Declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de tributación de los grupos de sociedades.

2.1.- Contabilizar impuesto de sociedades

Modelo 200. Impuesto sobre Sociedades

A 31/12 se cierra el ejercicio económico, realizando el asiento de regularización de las cuentas de los grupos 6 y 7 para determinar el beneficio o la pérdida del período, que se llevará a la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

Para una mayor profundidad sobre cómo contabilizar el impuesto de sociedades, revise la guía de contabilización del impuesto de sociedades. Más información sobre la naturaleza y liquidación de este impuesto en la guía del impuesto de sociedades.

2.1.1.- Beneficio, sin pérdidas a compensar de ejercicios anteriores

Debe Haber
  (129) Resultados del ejercicio
a
(600) Gastos (saldo deudor)  
(700) Ingresos (saldo deudor)  

Disponemos de los siguientes datos:

Por simplicidad, vamos a suponer que el resultado antes de impuestos coincide con el resultado fiscal.

  • Pagos fraccionados: 100 €
  • Resultado antes de impuestos - resultado fiscal: 1.000 €
  • Tipo impositivo: 25%

El esquema básico del cálculo de la base imponible del impuesto de sociedades es el siguiente:

  • De la contabilidad se extrae el resultado del ejercicio (129), supongamos que se obtienen beneficios.
  • A estos beneficios se le aplica los ajustes extracontables por operaciones vinculadas, exceso de amortizaciones, pago del impuesto de sociedades y otros.
  • Así obtenemos la base imponible del impuesto.
  • A esta base imponible se le aplica el tipo impositivo correspondiente, obteniendo la cuota previa.
  • A esta cuota se le aplican las bonificaciones, en caso de que la empresa tuviera.
  • A la cuota le restamos las deducciones, los pagos fraccionados y las retenciones.
  • Obtendremos, finalmente, el importe a pagar a la Hacienda Pública.

De esta forma, la liquidación del impuesto será el siguiente:

 Pasos Liquidación del impuesto Ejemplo
1 De la contabilidad se extrae el resultado del ejercicio (129), supongamos que se obtienen beneficios. Resultado antes de impuestos - Resultado fiscal = 1.000
2 A estos beneficios se le aplica los ajustes extracontables por operaciones vinculadas, exceso de amortizaciones, pago del impuesto de sociedades y otros.  (-) Compensación de BI negativas otros ejercicios: 0
3 Así obtenemos la base imponible del impuesto. Base Imponible = 1.000
4 A esta base imponible se le aplica el tipo impositivo correspondiente, obteniendo la cuota previa. Cuota íntegra: 1.000 x 0.25 = 250
5 A esta cuota se le aplican las bonificaciones, en caso de que la empresa tuviera. (-) Deducciones y bonificaciones: 0
6 A la cuota le restamos las deducciones, los pagos fraccionados, las retenciones. (-) Retenciones y pagos a cuenta: 100
7 Obtendremos, finalmente, el importe a pagar al banco. Cuota a pagar = 250 – 100 = 150

A 31 de diciembre, una vez obtenida la cuota a pagar, se realizará el siguiente asiento:

Debe Haber
  (6300) Impuesto corriente
a
(4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades  
El impuesto de sociedades se liquida en los 25 días siguientes a los 6 meses después del cierre del período impositivo.
Suponiendo un año natural, del día 1 al 25 del mes de julio.

El impuesto sobre beneficios correspondiente a este período será:

Cuantía del Impuesto de Sociedades = Retenciones y pagos a cuenta + Crédito a compensar + Cuota a pagar

IS = 100 + 0 + 150 = 250

El beneficio después de impuestos será:

Beneficio después de impuestos = Resultado antes de impuestos - Cuantía del Impuesto de Sociedades

Beneficio después de impuestos = 1.000 - 250 = 750

Debe Haber
  (4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
a
(572) Bancos c/c  

2.1.2.- Beneficio, con pérdidas a compensar de ejercicios anteriores

Debe Haber
  (129) Resultados del ejercicio
a
(600) Gastos (saldo deudor)  
(700) Ingresos (saldo deudor)  

Disponemos de los siguientes datos:

Por simplicidad, vamos a suponer que el resultado antes de impuestos coincide con el resultado fiscal.

  • Pagos fraccionados: 100
  • Resultado antes de impuestos/Resultado fiscal: 1.000
  • Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores: 200
  • Tipo impositivo: 25%

De esta forma, la liquidación del impuesto será el siguiente:

Pasos Liquidación del impuesto
1 Resultado antes de impuestos/Resultado fiscal: 1.000
2 (-) Compensación de BI. negativas otros ejercicios: 200
3 Base Imponible = 1.000 – 200 = 800
4 Cuota íntegra: 800 x 0.25 = 200
5 (-) Deducciones y bonificaciones: 0
6 (-) Retenciones y pagos a cuenta: 100
7 Cuota a pagar = 200 – 100 = 100

A 31 de diciembre, se realizarán los siguientes asientos:

Por la aplicación de las pérdidas a compensar de años anteriores:

Debe Haber
  (6301) Impuesto diferido
a
(4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio  

Por la contabilización de la cuota a pagar:

Debe Haber
  (6300) Impuesto corriente
a
(4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades  

El impuesto sobre beneficios correspondiente a este período será:

I.Sociedades = Retenciones y pagos a cuenta + Crédito a compensar + Cuota a pagar

IS = 100 + (200 x 0,25)* + 100 = 250

*Pérdidas a compensar de ejercicios anteriores por el tipo de gravamen.

El beneficio después de impuestos será:

Beneficio después de impuestos = Resultado antes de impuestos - I.Sociedades

Beneficio después de impuestos = 1.000 - 250 = 750

Del 1 al 25 de julio, por el pago del impuesto de sociedades:

Debe Haber
100 (4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
a
(572) Bancos c/c 100

2.1.3.- Pérdidas

Debe Haber
  (700) Ingresos (saldo acreedor)
  (600) Gastos (saldo acreedor)
a
(129) Resultados del ejercicio  

Disponemos de los siguientes datos:

  • Pagos fraccionados: 0
  • Resultado antes de impuestos/Resultado fiscal: - 1.000
  • Tipo impositivo: 25%

Suponiendo que la base imponible coincide con el resultado contable, la base imponible negativa obtenida se puede compensar con las bases imponibles positivas de los 15 ejercicios siguientes.

A 31 de diciembre, se realizará el siguiente asiento:

Debe Haber
  (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
a

(6301) Impuesto diferido

 

Recapitulando, el impuesto sobre beneficios correspondiente al período será de - 250.

La pérdida después de impuestos será: -1.000 - (- 250) = - 750

Si en el ejercicio siguiente se obtienen beneficios, se procederá como se explica en el supuesto de beneficios con pérdidas a compensar de ejercicios anteriores. En caso de obtener pérdidas, se pueden seguir acumulando, aumentando el saldo de la cuenta (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.

Otra opción sería compensar las pérdidas del ejercicio con reservas voluntarias. En este caso el asiento sería:

Debe Haber
  (113) Reservas voluntarias
a
(129) Resultados del ejercicio  
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