Contabilizar modelos de Hacienda y la Seguridad Social - Impuesto de sociedades

2.- Modelos serie 200. Impuesto de sociedades y no residentes.

• 200. Declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español). Sólo para modelo de ingreso y devolución a utilizar por contribuyentes sometidos a normativa foral.
• 202. Pago fraccionado régimen general.
• 220. Declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de tributación de los grupos de sociedades.

2.1.- Contabilizar impuesto de sociedades

A 31/12 se cierra el ejercicio económico, realizando el asiento de regularización de las cuentas de los grupos 6 y 7 para determinar el beneficio o la pérdida del período, que se llevará a la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

2.1.1.- Beneficio, sin pérdidas a compensar de ejercicios anteriores

Disponemos de los siguientes datos:

Por simplicidad, vamos a suponer que el resultado antes de impuestos coincide con el resultado fiscal.

• Pagos fraccionados: 100 €
• Resultado antes de impuestos - resultado fiscal: 1.000 €
• Tipo impositivo: 25%

El esquema básico del cálculo de la base imponible del impuesto de sociedades es el siguiente:

• De la contabilidad se extrae el resultado del ejercicio (129), supongamos que se obtienen beneficios.
• A estos beneficios se le aplica los ajustes extracontables por operaciones vinculadas, exceso de amortizaciones, pago del impuesto de sociedades y otros.
• Así obtenemos la base imponible del impuesto.
• A esta base imponible se le aplica el tipo impositivo correspondiente, obteniendo la cuota previa.
• A esta cuota se le aplican las bonificaciones, en caso de que la empresa tuviera.
• A la cuota le restamos las deducciones, los pagos fraccionados y las retenciones.
• Obtendremos, finalmente, el importe a pagar a la Hacienda Pública.

De esta forma, la liquidación del impuesto será el siguiente:

A 31 de diciembre, una vez obtenida la cuota a pagar, se realizará el siguiente asiento:

El impuesto sobre beneficios correspondiente a este período será:

IS = 100 + 0 + 150 = 250

El beneficio después de impuestos será:

Beneficio después de impuestos = 1.000 - 250 = 750

2.1.2.- Beneficio, con pérdidas a compensar de ejercicios anteriores

Disponemos de los siguientes datos:

Por simplicidad, vamos a suponer que el resultado antes de impuestos coincide con el resultado fiscal.

• Pagos fraccionados: 100
• Resultado antes de impuestos/Resultado fiscal: 1.000
• Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores: 200
• Tipo impositivo: 25%

De esta forma, la liquidación del impuesto será el siguiente:

A 31 de diciembre, se realizarán los siguientes asientos:

Por la aplicación de las pérdidas a compensar de años anteriores:

Por la contabilización de la cuota a pagar:

El impuesto sobre beneficios correspondiente a este período será:

IS = 100 + (200 x 0,25)* + 100 = 250

*Pérdidas a compensar de ejercicios anteriores por el tipo de gravamen.

El beneficio después de impuestos será:

Beneficio después de impuestos = 1.000 - 250 = 750

Del 1 al 25 de julio, por el pago del impuesto de sociedades:

2.1.3.- Pérdidas

Disponemos de los siguientes datos:

• Pagos fraccionados: 0
• Resultado antes de impuestos/Resultado fiscal: - 1.000
• Tipo impositivo: 25%

Suponiendo que la base imponible coincide con el resultado contable, la base imponible negativa obtenida se puede compensar con las bases imponibles positivas de los 15 ejercicios siguientes.

A 31 de diciembre, se realizará el siguiente asiento:

Recapitulando, el impuesto sobre beneficios correspondiente al período será de - 250.

La pérdida después de impuestos será: -1.000 - (- 250) = - 750

Otra opción sería compensar las pérdidas del ejercicio con reservas voluntarias. En este caso el asiento sería: