Contabilización rappel anticipado de un proveedor

En el sector Horeca - Hostelería, Restauración y Cafeterías - es muy habitual que algunos proveedores formalicen contratos consisten en que el proveedor ingresa o adelanta una cantidad de dinero a cambio del compromiso de mantenerse como proveedor en exclusiva. Una de sus características es que inicialmente las facturas del proveedor tendrán signo negativo.

Se trata de un contrato de rappel por futuras compras con la condición de asumir el compromiso de compra de un volumen preestablecido de productos (unidades, litros, etc.) durante un período de tiempo determinado.

Según la consulta 5 del BOICAC nº91 de 2012, se trata de un rappel cobrado por anticipado:

El nuevo Plan General Contable -PGC- define los pasivos en su primera parte "Marco Conceptual de la Contabilidad" (MCC), apartado 4º, como:
"Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro."

Adicionalmente, en el apartado 5º se indica que:
"Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad (…)."

Por su parte, el principio de devengo se enuncia en el nuevo Plan como sigue:
"Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro."

La interpretación sistemática de todo lo anterior debe llevar a concluir que la correlación entre ingresos y gastos se contempla en el PGC siempre supeditada a que proceda reconocer el correspondiente pasivo.

Por ello, este Instituto considera en vigor el criterio recogido en la consulta 2 del BOICAC nº 53 en el marco del nuevo PGC, siempre que a la vista del acuerdo suscrito con el proveedor deba concluirse que, en caso de incumplimiento, la empresa deba entregar o ceder recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros.

Para contabilizar o reclasificar el citado importe, la empresa podrá emplear una cuenta del subgrupo 18 con adecuada denominación, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias según se vaya devengando el rappel.

En las cuentas del subgrupo 18 se registran las fianzas, anticipos y depósitos recibidos y garantías financieras concedidas a largo plazo. Si el vencimiento o extinción se espera a corto plazo deberá figurar en el epígrafe «Deudas a corto plazo» o «Periodificaciones a corto plazo», según corresponda. A estos efectos se traspasará el importe que representen las fianzas, anticipos, depósitos recibidos y garantías financieras concedidas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 48 o 56.

En cuanto al Impuesto sobre el Valor Añadido, el proveedor expide la factura sin IVA y realiza el ingreso íntegro de la cantidad acordada, pero en el momento del cobro del rappel anticipado se produce el devengo del impuesto, por lo que el cliente -la empresa del sector de la hostelería- debe autorrepercutir e ingresar el IVA al tipo general en Hacienda. La falta de este ingreso en el Tesoro puede derivar en una liquidación posterior por la Administración tributaria, así como sanciones por dejar de ingresar el impuesto, junto con los intereses de demora que procedan.

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