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Contabilización del impuesto de sociedades  - Ejemplo de contabilización

  4.1. Ejemplo contabilización del Impuesto de Sociedades - tres ejercicios -
  4.2. Ejemplo contabilización desde el primer ejercicio de la empresa

4.1. Ejemplo contabilización del Impuesto de Sociedades

El resultado contable antes de impuestos de la sociedad "X, S.L." es:

En el ejercicio X1: 4.000 €
En el ejercicio X2: - 10.000 €
En el ejercicio X3: 20.000 €

Sabemos que en el ejercicio X1, tienen contabilizada una multa por importe de 500 €.

En el ejercicio X2, tienen contabilizado una provisión no deducible en dicho ejercicio, pero será deducible en X3, por importe de 2.000 €. Consideran que obtendrán beneficios en el futuro (se reconocerá el crédito fiscal).

En el ejercicio X3, es deducible la provisión anterior, y además tienen contabilizada una multa de 1.000 €.

El tipo de gravamen es del 25%, las retenciones y pagos a cuenta son de 200 €, 1.200 € y 10 € en X1, X2 y X3, respectivamente.

Contabilización del Impuesto de Sociedades de los tres ejercicios

Ejercicio X1

Cumplimentamos el esquema para tenerlo lo más claro posible:

Resultado contable antes impuestos = 4.000 €
+ Diferencia permanente (multa) = + 500 €
Base imponible = 4.500 €
x tipo impositivo 25% = 1.125 €
- Retenciones y pagos a cuenta = - 200 €
A pagar = 925 €

Impuesto corriente:

Debe Haber
1.125 (6300) Impuesto corriente
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 200
(4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades 925

Impuesto diferido:

No existe, al no haber diferencias temporales.

Ejercicio X2

Resulta contable antes impuestos = - 10.000 €
+ Diferencia temporal (provisión no deducible) = + 2.000 €
Base imponible negativa = - 8.000 €
x tipo impositivo 25% = 2.000 € (crédito fiscal)
Retenciones y pagos a cuenta = 1.200 €
A devolver = 1.200 €

Por el impuesto corriente:

Debe Haber
1.200 (4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 1.200

Por el impuesto diferido:

Tenemos un activo por impuesto diferido por valor de 2.000 * 25% = 500 €.

Debe Haber
500 (4740) Activos diferencias temporarias deducibles
a
(6301) Impuesto diferido 500

Y reconocemos el crédito fiscal: 8.000 * 25% = 2.000 €.

Debe Haber
2.000 (4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio
a
(6301) Impuesto diferido 2.000

Ejercicio X3

Resultado contable antes impuestos = 20.000 €
+ Diferencia permanente (multa) = + 1.000 €
- Diferencia temporal (provisión)= - 2.000 €
- Compensación bases negativas = - 8.000 €
= Base imponible = 11.000 €
x tipo impositivo 25% = 2.750 €
- Retenciones y pagos a cuenta = -10 €
A pagar = 2.740 €

Por el impuesto corriente:

Debe Haber
2.750 (6300) Impuesto corriente
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 10
(4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades. 2.740

Por el impuesto diferido:

Tenemos la reversión de un activo por impuesto diferido:

Debe Haber
500 (6301) Impuesto diferido
a
(4740) Activos diferencias temporarias deducibles 500

Y tenemos la aplicación del crédito fiscal:

Debe Haber
2.000 (6301) Impuesto diferido
a
(4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio 2.000

4.2. Ejemplo completo de contabilización del Impuesto de Sociedades durante varios ejercicios

Caso de una empresa que comienza su andadura, durante varios ejercicios, analizando los pagos a cuenta del Impuesto de sociedades, distribución del resultado, contabilización del Impuesto de sociedades, etc.

La sociedad "X, S.L." comienza sus andaduras el 01/01/X1, con un capital social de 30.000 €. Presenta los siguientes resultados contables antes de impuestos en los primero años de su actividad:

Ejercicio X1: -10.000 €
Ejercicio X2: 26.000 €
Ejercicio X3: 6.000 €
Ejercicio X4: 10.000 €

El tipo impositivo es del 25% para todos los ejercicios.

El 01/01/X1, la empresa adquiere un vehículo por importe de 20.000 €, el cual amortiza en base a una vida útil de 10 años. La normativa fiscal, le permite amortizar totalmente el vehículo en el año de su adquisición, y procede a ello.

No existen retenciones, tan solo los pagos fraccionados que sean obligatorios.

Ejercicio X1

Durante este ejercicio, hemos amortizado contablemente 2.000 €, pero fiscalmente lo hemos hecho por importe de 20.000 €. Existe una diferencia temporal negativa de 18.000 €.

Rellenamos el esquema de rigor:

Resultado contable antes de impuestos: - 10.000 €
- Diferencia temporal = - 18.000 €
Base negativa = - 28.000 €
x tipo impositivo 25 %= 7.000 € (crédito fiscal)

Impuesto corriente:

No hay. Tenemos un ejercicio con pérdidas, donde no hemos realizado pagos a cuenta ni nos han efectuado retenciones.

Impuesto diferido:

Calculamos el crédito fiscal: 28.000 x 25 % = 7.000 €.

Debe Haber
7.000 (4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio
a
(6301) Impuesto diferido 7.000

Calculamos el pasivo por impuesto diferido: 18.000 x 25% = 4.500 €

Debe Haber
4.500 (6301) Impuesto diferido
a
(479) Pasivos diferencias temporarias imponibles 4.500
  • El ingreso total por Impuesto de Sociedades es de: 7.000 - 4.500 = 2.500 €.
  • Por lo que el resultado final será de -10.000 + 2.500 = - 7.500 €.

¡¡OJO!! El resultado contable final es de - 7.500 €, pero la base imponible negativa que tenemos para compensar en ejercicios futuros es de 28.000 €.

Ejercicio X2

Como en el ejercicio anterior no obtuvimos beneficios, en este ejercicio no se efectúan pagos a cuenta mediante el modelo 202.

Cuando se reúna la junta, se decidirá qué hacer con los 7.500 € de pérdidas que se tuvieron en X2. Supongamos que se decide llevarlo a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores, para compensarlo cuando se obtengan beneficios.

Debe Haber
7.500 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
a
(129) Resultado del ejercicio 7.500

Llega finales del año, y pasamos a calcular el Impuesto de Sociedades. En este ejercicio, contablemente amortizamos 2.000 €, pero fiscalmente nada, porque ya está amortizado el vehículo totalmente. Empieza a revertir la diferencia temporal, a razón de 2.000 € cada año.

Vamos con el esquema:

Resultado contable antes impuestos: 26.000 €
+ Diferencias temporales: + 2.000 €
- Compensación bases: - 28.000 €
Base imponible = 0 €

Compensamos la totalidad de las bases negativas que teníamos, 28.000 €.

  • Impuesto corriente: no hay.
  • Impuesto diferido: calculamos la reversión del pasivo: 2.000 x 25% = 500 €
Debe Haber
500 (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles
a
(6301) Impuesto diferido 500

Calculamos la aplicación del crédito fiscal: 28.000 x 25% = 7.000 €

Debe Haber
7.000 (6301) Impuesto diferido
a
(4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio 7.000
  • El gasto final por Impuesto de Sociedades es de 7.000 - 500 = 6.500 €.
  • Consecuentemente, el resultado después de impuestos es de 26.000 - 6.500 = 19.500 €.

Ejercicio X3

Cuando se reúna la junta, decidirán qué hacer con ese beneficio. Supongamos que deciden llevar a reserva legal no el mínimo del 10% del beneficio, sino la cantidad necesaria para que alcance el 20% del capital social. El resto, para compensar pérdidas y, si sobra, a reservas voluntarias.

El asiento sería:

Debe Haber
19.500 (129) Resultado del ejercicio
a
(112) Reserva legal 3.000
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 7.500
(113) Reservas voluntarias 9.000

En este ejercicio, tampoco tenemos obligación de presentar el modelo 202.

Así pues, vamos a calcular el Impuesto de Sociedades y empezamos, como siempre, con el esquema:

Resultado contable antes impuestos: 6.000 €
+ Diferencia temporal: + 2.000 €
Base imponible: 8.000 €
x tipo impositivo 25 %: 2.000 €

Impuesto corriente: ya sabéis, la cuota a pagar.

Debe Haber
2.000 (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades 2.000

Impuesto diferido: otros 2.000 € que revierten.

Debe Haber
500 (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles
a
(6301) Impuesto diferido 500
  • El gasto final por Impuesto de sociedades es de 2.000 - 500 = 1.500 €.
  • Consecuentemente, el resultado contable después de impuestos será de 6.000 - 1.500 = 4.500 €.

Ejercicio X4

Cuando se reúna la junta, se decidirá que hacer con los beneficios del ejercicio anterior. Supongamos, que acuerdan llevarlo a reservas voluntarias.

Debe Haber
4.500 (129) Resultado del ejercicio
a
(113) Reservas voluntarias 4.500

En julio, se presenta el impuesto, y pagamos:

Debe Haber
2.000 (4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades
a
(572) Bancos 2.000

En octubre y en diciembre de X4, presentamos los pagos fraccionados correspondientes a dicho ejercicio tomando como base de cálculo la cuota liquidada en el Impuesto de Sociedades para el ejercicio X3, modelo 202.

  • Pagos fraccionados: 2.000 € x 18% = 360 €

Octubre X4

Debe Haber
360 (473) H. P. retenciones y pagos a cuenta
a
(572) Bancos 360

Diciembre X4

Debe Haber
360 (473) H. P. retenciones y pagos a cuenta
a
(572) Bancos 360

Y calculamos ya el impuesto sobre sociedades, sabiendo que vuelven a revertir 2.000 € de la amortización del vehículo.

Resultado contable antes de impuestos: 10.000 €
+ Diferencia temporal: +2.000 €
Base imponible = 12.000 €
12.000 x tipo impositivo 25 %= 3.000 €
- Retenciones y pagos a cuenta = - 720 €
A pagar = 2.280 €

Impuesto corriente:

Debe Haber
3.000 (6300) Impuesto corriente
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 720
(4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades 2.280

Impuesto diferido:

Debe Haber
500 (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles
a
(6301) Impuesto diferido 500
  • El gasto final por Impuesto de Sociedades es de 3.000 - 500 = 2.500 €.
  • El resultado final del ejercicio es de 10.000 - 2.500 = 7.500 €.

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