4.1. Ejemplo contabilización del Impuesto de Sociedades
El resultado contable antes de impuestos de la sociedad "X, S.L." es:
En el ejercicio X1: 4.000 €
En el ejercicio X2: - 10.000 €
En el ejercicio X3: 20.000 €
Sabemos que en el ejercicio X1, tienen contabilizada una multa por importe de 500 €.
En el ejercicio X2, tienen contabilizado una provisión no deducible en dicho ejercicio, pero será deducible en X3, por importe de 2.000 €. Consideran que obtendrán beneficios en el futuro (se reconocerá el crédito fiscal).
En el ejercicio X3, es deducible la provisión anterior, y además tienen contabilizada una multa de 1.000 €.
El tipo de gravamen es del 25%, las retenciones y pagos a cuenta son de 200 €, 1.200 € y 10 € en X1, X2 y X3, respectivamente.
Contabilización del Impuesto de Sociedades de los tres ejercicios
Ejercicio X1
Cumplimentamos el esquema para tenerlo lo más claro posible:
Resultado contable antes impuestos = 4.000 €
+ Diferencia permanente (multa) = + 500 €
Base imponible = 4.500€ x tipo impositivo 25% = 1.125 €
- Retenciones y pagos a cuenta = - 200 €
A pagar = 925 €
Impuesto corriente:
Impuesto diferido:
No existe, al no haber diferencias temporales.
Ejercicio X2
Resulta contable antes impuestos = - 10.000 €
+ Diferencia temporal (provisión no deducible) = + 2.000 €
Base imponible negativa = - 8.000€ x tipo impositivo 25% = 2.000 € (crédito fiscal)
Retenciones y pagos a cuenta = 1.200 €
A devolver = 1.200 €
Por el impuesto corriente:
Por el impuesto diferido:
Tenemos un activo por impuesto diferido por valor de 2.000 x 25% = 500 €.
Y reconocemos el crédito fiscal: 8.000 x 25% = 2.000 €.
Ejercicio X3
Resultado contable antes impuestos = 20.000 €
+ Diferencia permanente (multa) = + 1.000 €
- Diferencia temporal (provisión)= - 2.000 €
- Compensación bases negativas = - 8.000 €
= Base imponible = 11.000€ x tipo impositivo 25% = 2.750 €
- Retenciones y pagos a cuenta = -10 €
A pagar = 2.740 €
Por el impuesto corriente:
Por el impuesto diferido:
Tenemos la reversión de un activo por impuesto diferido:
Y tenemos la aplicación del crédito fiscal:
4.2. Ejemplo completo de contabilización del Impuesto de Sociedades durante varios ejercicios
Caso de una empresa que comienza su andadura, durante varios ejercicios, analizando los pagos a cuenta del Impuesto de sociedades, distribución del resultado, contabilización del Impuesto de sociedades, etc.
La sociedad "X, S.L." comienza sus andaduras el 01/01/X1, con un capital social de 30.000 €. Presenta los siguientes resultados contables antes de impuestos en los primero años de su actividad:
Ejercicio X1: -10.000 €
Ejercicio X2: 26.000 €
Ejercicio X3: 6.000 €
Ejercicio X4: 10.000 €
El tipo impositivo es del 25% para todos los ejercicios.
El 01/01/X1, la empresa adquiere un vehículo por importe de 20.000 €, el cual amortiza en base a una vida útil de 10 años. La normativa fiscal, le permite amortizar totalmente el vehículo en el año de su adquisición, y procede a ello.
No existen retenciones, tan solo los pagos fraccionados que sean obligatorios.
Ejercicio X1
Durante este ejercicio, hemos amortizado contablemente 2.000 €, pero fiscalmente lo hemos hecho por importe de 20.000 €. Existe una diferencia temporal negativa de 18.000 €.
Rellenamos el esquema de rigor:
Resultado contable antes de impuestos: - 10.000 €
- Diferencia temporal = - 18.000 €
Base negativa = - 28.000 €
x tipo impositivo 25 %= 7.000 € (crédito fiscal)
Impuesto corriente:
No hay. Tenemos un ejercicio con pérdidas, donde no hemos realizado pagos a cuenta ni nos han efectuado retenciones.
Impuesto diferido:
Calculamos el crédito fiscal: 28.000 x 25 % = 7.000 €.
Calculamos el pasivo por impuesto diferido: 18.000 x 25% = 4.500 €
- El ingreso total por Impuesto de Sociedades es de: 7.000 - 4.500 = 2.500 €.
- Por lo que el resultado final será de -10.000 + 2.500 = - 7.500 €.
¡¡OJO!! El resultado contable final es de - 7.500 €, pero la base imponible negativa que tenemos para compensar en ejercicios futuros es de 28.000 €.
Ejercicio X2
Como en el ejercicio anterior no obtuvimos beneficios, en este ejercicio no se efectúan pagos a cuenta mediante el modelo 202.
Cuando se reúna la junta, se decidirá qué hacer con los 7.500 € de pérdidas que se tuvieron en X2. Supongamos que se decide llevarlo a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
,
para compensarlos cuando se obtengan beneficios.
Llega finales del año, y pasamos a calcular el Impuesto de Sociedades. En este ejercicio, contablemente amortizamos 2.000 €, pero fiscalmente nada, porque ya está amortizado el vehículo totalmente. Empieza a revertir la diferencia temporal, a razón de 2.000 € cada año.
Vamos con el esquema:
Resultado contable antes impuestos: 26.000 €
+ Diferencias temporales: + 2.000 €
- Compensación bases: - 28.000 €
Base imponible = 0 €
Compensamos la totalidad de las bases negativas que teníamos, 28.000 €.
- Impuesto corriente: no hay.
- Impuesto diferido: calculamos la reversión del pasivo: 2.000 x 25% = 500 €
Calculamos la aplicación del crédito fiscal: 28.000 x 25% = 7.000 €
- El gasto final por Impuesto de Sociedades es de 7.000 - 500 = 6.500 €.
- Consecuentemente, el resultado después de impuestos es de 26.000 - 6.500 = 19.500 €.
Ejercicio X3
Cuando se reúna la junta, decidirán qué hacer con ese beneficio. Supongamos que deciden llevar a reserva legal no el mínimo del 10% del beneficio, sino la cantidad necesaria para que alcance el 20% del capital social. El resto, para compensar pérdidas y, si sobra, a reservas voluntarias.
El asiento sería:
En este ejercicio, tampoco tenemos obligación de presentar el modelo 202.
Así pues, vamos a calcular el Impuesto de Sociedades y empezamos, como siempre, con el esquema:
Resultado contable antes impuestos: 6.000 €
+ Diferencia temporal: + 2.000 €
Base imponible: 8.000 €
x tipo impositivo 25 %: 2.000 €
Impuesto corriente: ya sabéis, la cuota a pagar.
Impuesto diferido: otros 2.000 € que revierten.
- El gasto final por Impuesto de sociedades es de 2.000 - 500 = 1.500 €.
- Consecuentemente, el resultado contable después de impuestos será de 6.000 - 1.500 = 4.500 €.
Ejercicio X4
Cuando se reúna la junta, se decidirá que hacer con los beneficios del ejercicio anterior. Supongamos, que acuerdan llevarlo a reservas voluntarias.
En julio, se presenta el impuesto, y pagamos:
En octubre y en diciembre de X4, presentamos los pagos fraccionados correspondientes a dicho ejercicio tomando como base de cálculo la cuota liquidada en el Impuesto de Sociedades para el ejercicio X3, modelo 202.
- Pagos fraccionados: 2.000 € x 18% = 360 €
Octubre X4
Diciembre X4
Y calculamos ya el impuesto sobre sociedades, sabiendo que vuelven a revertir 2.000 € de la amortización del vehículo.
Resultado contable antes de impuestos: 10.000 €
+ Diferencia temporal: +2.000 €
Base imponible = 12.000 €
12.000 x tipo impositivo 25 %= 3.000 €
- Retenciones y pagos a cuenta = - 720 €
A pagar = 2.280 €
Impuesto corriente:
Impuesto diferido:
- El gasto final por Impuesto de Sociedades es de 3.000 - 500 = 2.500 €.
- El resultado final del ejercicio es de 10.000 - 2.500 = 7.500 €.
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