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Contabilización del impuesto de sociedades  - Ejemplo de contabilización

4.1.- Ejemplo contabilización del I. Sociedades

El resultado contable antes de impuestos de la sociedad "X, S.L." es:

En el ejercicio 2014, 4.000 €
En el ejercicio 2015, - 10.000 €
En el ejercicio 2016, 20.000 €

Sabemos que en el ejercicio 2014, tienen contabilizada una multa por importe de 500 €.

En el ejercicio 2015, tienen contabilizado una provisión no deducible en dicho ejercicio, pero será deducible en 2016, por importe de 2.000 €. Consideran que obtendrán beneficios en el futuro (se reconocerá el crédito fiscal).

En el 2016, es deducible la provisión anterior, y además tienen contabilizada una multa de 1.000 €

El tipo de gravamen es del 25%, las retenciones y pagos a cuenta son de 200 €, 1.200 € y 10 € en 2014, 2015 y 2016, respectivamente.

Contabilización del Impuesto de Sociedades de los tres ejercicios

Ejercicio 2014

Cumplimentamos el esquema para tenerlo lo más claro posible.

Resultado contable antes impuestos = 4.000
+ Diferencia permanente (multa) = +500
Base imponible = 4.500
x tipo impositivo 25% = 1.125
- Retenciones y pagos a cuenta = - 200
A pagar = 925

Impuesto corriente:

Debe Haber
1.125 (6300) Impuesto corriente
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 200
(4752) H.P. Acreedora I.S. 925

Impuesto diferido:

No existe, al no haber diferencias temporales.

Ejercicio 2015

Resulta contable antes impuestos = -10.000
+ Diferencia temporal (provisión no deducible) = + 2.000
Base imponible negativa = - 8.000
x tipo impositivo 25% = 2.000 (crédito fiscal)
Retenciones y pagos a cuenta = 1.200
A devolver = 1.200

Por el impuesto corriente:

Debe Haber
1.200 (4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 1.200

Por el impuesto diferido:

Tenemos un activo por impuesto diferido por valor de 2.000 * 25% = 500.

Debe Haber
500 (4740) Activos diferencias temporarias deducibles
a
(6301) Impuesto diferido 500

Y reconocemos el crédito fiscal: 8.000 * 25% = 2.000.

Debe Haber
2.000 (4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio
a
(6301) Impuesto diferido 2.000

Ejercicio 2016

Resultado contable antes impuestos = 20.000
+ Diferencia permanente (multa) = + 1.000
- Diferencia temporal (provisión)= - 2.000
- Compensación bases negativas = - 8.000
= Base imponible = 11.000
x tipo impositivo 25% = 2.750
- Retenciones y pagos a cuenta = -10
A pagar = 2.740

Por el impuesto corriente:

Debe Haber
2.750 (6300) Impuesto corriente
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 10
(4752) H.P. Acreedora I.S. 2.740

Por el impuesto diferido:

Tenemos la reversión de un activo por impuesto diferido:

Debe Haber
500 (6301) Impuesto diferido
a
(4740) Activos diferencias temporarias deducibles 500

Y tenemos la aplicación del crédito fiscal:

Debe Haber
2.000 (6301) Impuesto diferido
a
(4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio 2.000

4.2.- Ejemplo completo de contabilización del I. Sociedades durante varios ejercicios

Caso de una empresa que comienza su andadura, durante varios ejercicios, analizando los pagos a cuenta del Impuesto de sociedades, distribución del resultado, contabilización del Impuesto de sociedades, etc.

La sociedad "X, S.L." comienza sus andaduras el 01/01/13, con un capital social de 30.000 €. Presenta los siguientes resultados contables antes de impuestos en los primero años de su actividad :

Ejercicio 2013: -10.000 €
Ejercicio 2014: 26.000 €
Ejercicio 2015: 6.000 €
Ejercicio 2016: 10.000 €

El tipo impositivo es del 25% para todos los ejercicios.

El 01/01/13, la empresa adquiere un vehículo por importe de 20.000 €, el cual amortiza en base a una vida útil de 10 años. La normativa fiscal, le permite amortizar totalmente el vehículo en el año de su adquisición, y procede a ello.

No existen retenciones, tan sólo los pagos fraccionados que sean obligatorios.

Ejercicio 2013

Durante este ejercicio, hemos amortizado contablemente 2.000 €, pero fiscalmente lo hemos hecho por importe de 20.000 €. Existe una diferencia temporal negativa de 18.000 €.

Rellenamos el esquema de rigor:
Resultado contable antes de impuestos: -10.000
- Diferencia temporal = -18.000
Base negativa = -28.000
x tipo impositivo = 7.000 (crédito fiscal)

Impuesto corriente

No hay. Tenemos un ejercicio con pérdidas, donde no hemos realizado pagos a cuenta ni nos han efectuado retenciones.

Impuesto diferido:

Calculamos el crédito fiscal: 28.000 x 25 % = 7.000

Debe Haber
7.000 (4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio
a
(6301) Impuesto diferido 7.000

Calculamos el pasivo por impuesto diferido:

18.000 x 25% = 4.500

Debe Haber
4.500 (6301) Impuesto diferido
a
(479) Pasivos diferencias temporarias imponibles 4.500

El ingreso total por Impuesto de sociedades es de: 7.000 - 4.500 = 2.500

Por lo que el resultado final será de -10.000 + 2.500 = -7.500

¡¡OJO!! El resultado contable final es de -7.500, pero la base imponible negativa que tenemos para compensar en ejercicios futuros es de 28.000.

Ejercicio 2014

Como en el ejercicio anterior no obtuvimos beneficios, en este ejercicio no se efectúan pagos a cuenta mediante el modelo 202.

Cuando se reúna la junta, se decidirá qué hacer con los 7.500 € de pérdidas que se tuvieron en 2014. Supongamos que se decide llevarlo a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores, para compensarlo cuando se obtengan beneficios.

Debe Haber
7.500 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
a
(129) Resultado del ejercicio 7.500

Llega finales del año, y pasamos a calcular el Impuesto de Sociedades. En este ejercicio, contablemente amortizamos 2.000 €, pero fiscalmente nada, porque ya está amortizado el vehículo totalmente. Empieza a revertir la diferencia temporal, a razón de 2.000 € cada año.

Vamos con el esquema:

Resultado contable antes impuestos: 26.000
+ Diferencias temporales: + 2.000
- Compensación bases: - 28.000
Base imponible = 0

Compensamos la totalidad de las bases negativas que teníamos, 28.000€.

Impuesto corriente: no hay.

Impuesto diferido: Calculamos la reversión del pasivo: 2.000 x 25% = 500

Debe Haber
500 (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles
a
(6301) Impuesto diferido 500

Calculamos la aplicación del crédito fiscal: 28.000 x 25% = 7.000

Debe Haber
7.000 (6301) Impuesto diferido
a
(4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio 7.000

El gasto final por Impuesto de sociedades es de 7.000 - 500 = 6.500

Consecuentemente, el resultado después de impuestos es de 26.000 - 6.500 = 19.500

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