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Contabilización del impuesto de sociedades  - Caso contabilización en microempresas

6.- Contabilización del impuesto de sociedades en Microempresas

El artículo 4 del Real Decreto por el que se aprueba el Plan General Contable de PYMES establece los requisitos necesarios para considerarse "Microempresa". Estos requisitos son:
  • Que el total de las partidas de activos no supere el millón de euros.
  • Que el importe neto de su cifra de negocios en el ejercicio no supere los dos millones de euros.
  • Que el número medio de trabajadores empleados en el ejercicio no supere los diez.
Para contabilizar el impuesto de sociedades en las microempresas, vamos a seguir el método de la cuota a pagar, sabiendo que los pagos fraccionados los vamos a llevar directamente a la cuenta (6300) Impuesto corriente en lugar de a la cuenta (473) H. P. retenciones y pagos a cuenta, como hacemos en PYMES.

Así, la contabilización sería la siguiente:

Por los pagos fraccionados:

Debe Haber
  (6300) Impuesto corriente
a
(572) Bancos  

Por el impuesto, en caso de que salga a pagar:

Debe Haber
  (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Acreedora I.S.  

Por el impuesto, en caso de que salga a devolver:

Debe Haber
(4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos
a
(6300) Impuesto corriente

6.1.- Ejemplo contabilización en el caso de una microempresa

Una microempresa, presenta durante el ejercicio 2016, los siguientes pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades:
Abril: 300 €
Octubre: 500 €
Diciembre: 500 €

Al finalizar el ejercicio 2016, el resultado contable antes de impuestos es de 15.000 €. El tipo impositivo aplicable es del 25%.

Contabilizamos los pagos fraccionados:

Abril:

Debe Haber
300 (6300) Impuesto corriente
a
(572) Bancos 300

Octubre:

Debe Haber
500 (6300) Impuesto corriente
a
(572) Bancos 500

Diciembre:

Debe Haber
500 (6300) Impuesto corriente
a
(572) Bancos 500

 

A 31/12/2015, calculamos lo que nos sale a pagar:

RCAI = 15.000
Tipo 25 % = 3.750
- Pagos a cuenta: - 1.300
A pagar: 2.450

Y contabilizamos:

Debe Haber
2.450 (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Acreedora por I.Sociedades 2.450

6.2.- Ejemplo contabilización con diferencias temporales

Una microempresa, realiza los siguientes pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades de 2016
Abril: 100 €
Octubre: 120 €
Diciembre: 120 €
El resultado contable antes de impuestos es de 20.000 €, tiene contabilizada una multa por importe de 5.000 € y una provisión no deducible en 2016 (lo será en 2017) por importe de 1.000 €. Tipo impositivo del 25%.

Contabilizamos los pagos a cuenta:

Abril:

Debe Haber
100 (6300) Impuesto corriente
a
(572) Bancos 100

Octubre:

Debe Haber
120 (6300) Impuesto corriente
a
(572) Bancos 120

Diciembre:

Debe Haber
120 (6300) Impuesto corriente
a
(572) Bancos 120

Calculamos la cuota del impuesto de sociedades:

Resultado contable antes impuestos: 20.000
Diferencia permanente: + 5.000
Diferencia temporal: + 1.000
Base imponible: 26.000 x 25% = 6.500
Cuota - pagos fraccionados: 6.500 € - 340 € = 6.160 € a pagar

Contabilizamos a 31/12:

Debe Haber
6.160 (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Acreedora I.S. 6.160
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