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Contabilización del impuesto de sociedades  - Cambios en el tipo de gravamen del impuesto

Ejercicio 2015

Bien, cuando se reúna la junta, decidirán qué hacer con ese beneficio. Supongamos que deciden llevar a reserva legal no el mínimo del 10% del beneficio, sino la cantidad necesaria para que alcance el 20% del capital social. El resto, para compensar pérdidas y, si sobra, a reservas voluntarias.

El asiento sería:

Debe Haber
19.500 (129) Resultado del ejercicio
a
(112) Reserva legal 3.000
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 7.500
(113) Reservas voluntarias 9.000

En este ejercicio, tampoco tenemos obligación de presentar el modelo 202.

Así pues, vamos a calcular el Impuesto Sociedades y empezamos, como siempre, con el esquema:

Resultado contable antes impuestos: 6.000
+ Diferencia temporal: + 2.000
Base imponible: 8.000
8.000 x tipo impositivo: 2.000 a pagar

Impuesto corriente: ya sabéis, la cuota a pagar.

Debe Haber
2.000 (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Acreedora I.S. 2.000

Impuesto diferido: otros 2.000 que revierten.

Debe Haber
500 (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles
a
(6301) Impuesto diferido 500

El gasto final por Impuesto de sociedades es de 2.000 - 500 = 1.500 €.

Consecuentemente, el resultado contable después de impuestos será de 6.000 - 1.500 = 4.500.

Ejercicio 2016

Cuando se reúna la junta, se decidirá que hacer con los beneficios del ejercicio anterior. Supongamos, que acuerdan llevarlo a reservas voluntarias.

Debe Haber
4.500 (129) Resultado del ejercicio
a
(113) Reservas voluntarias 4.500

En julio, se presenta el impuesto, y pagamos:

Debe Haber
2.000 (4752) H.P. Acreedora I.S.
a
(572) Bancos 2.000

En octubre y en diciembre de 2016, presentamos los pagos fraccionados correspondientes a dicho ejercicio tomando como base de cálculo la cuota liquidada en el Impuesto de Sociedades para el ejercicio 2015, modelo 202.

2.000 € x 18% = 360 €

Octubre 2016

Debe Haber
360 (473) H. P. retenciones y pagos a cuenta
a
(572) Bancos 360

Diciembre 2016

Debe Haber
360 (473) H. P. retenciones y pagos a cuenta
a
(572) Bancos 360

Y calculamos ya el impuesto sobre sociedades, sabiendo que vuelven a revertir 2.000 € de la amortización del vehículo.

Resultado contable antes de impuestos: 10.000
+ Diferencia temporal: +2.000
Base imponible = 12.000
12.000 x tipo impositivo = 3.000
- Retenciones y pagos a cuenta = -720
A pagar = 2.280

Impuesto corriente:

Debe Haber
3.000 (6300) Impuesto corriente
a
(473) H. P. retenciones y pagos a cuenta 720
(4752) H.P. Acreedora I.S. 2.280

Impuesto diferido:

Debe Haber
500 (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles
a
(6301) Impuesto diferido 500

El gasto final por Impuesto de Sociedades es de 3.000 - 500 = 2.500 €

El resultado final del ejercicio es de 10.000 - 2.500 = 7.500 €

5. Cambios en el tipo de gravamen

Puesto que los activos y pasivos por impuesto diferidos los reconocemos en virtud del tipo de gravamen esperado en su reversión, si este tipo impositivo cambia, debemos realizar un recálculo de dichos activos y pasivos. La diferencia ocasionada, se contabiliza en las cuentas (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios o (638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.

Cuenta 633. Esta cuenta recoge la disminución de los activos por impuesto diferido o el aumento de los pasivos por impuesto diferido provocado por una variación del tipo impositivo. Vamos a explicar esto de forma que lo podamos entender fácilmente.

Supongamos que tenemos contabilizado un crédito fiscal por importe de 250 €, que proviene de una base negativa de 1.000 € a un tipo impositivo del 25%. Esto es un activo, pues supone que cuando obtenga beneficios, voy a pagar 250 € menos. Si disminuye el tipo de gravamen al 20%, ya no me voy a descontar 250 €, sino que ahora serán sólo 200 €. Como veis, disminuye el crédito fiscal, lo que supone que voy a tener que pagar más que antes, luego lo registro como un gasto:

Debe Haber
  (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
a
(4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio  

Lo mismo ocurre con los activos:

Debe Haber
  (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
a
(4740) Activos diferencias temporarias deducibles  

Vamos ahora con los pasivos. Supongamos que tenemos un pasivo por impuesto diferido valorado en 500 €, correspondientes a una diferencia temporaria imponible de 2.000 € (tipo 25%). Si aumenta el tipo de gravamen al 30%, el pasivo pasaría a estar valorado en 600 €. Estos 100 € de aumento, me van a suponer un mayor gasto, luego lo registro mediante el asiento:

Debe Haber
  (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
a
(479) Pasivos diferencias temporarias imponibles  
Se usa la cuenta 633, siempre en el debe, para registrar la variación del crédito fiscal y de los activos por impuesto diferido provocados por una disminución del tipo impositivo, y para registrar la variación de los pasivos por impuesto diferido ocasionada por el aumento del tipo impositivo.

Cuenta 638. Esta cuenta recoge el aumento de los activos por impuesto diferido o la disminución de los pasivos por impuesto diferido provocado por la variación del tipo impositivo. Aquí ocurre lo contrario que en la cuenta 633: mientras la 633 actúa como un gasto, la 638 lo hará como un ingreso. Vamos con la explicación para tratar de entenderlo.

Supongamos que tenemos un crédito fiscal de 250 €, que corresponde a una base negativa de 1.000 € (tipo 25%). Si aumenta el tipo de gravamen al 30%, en vez de 250 € me voy a poder deducir 300 €. Esto supone un ingreso, que se registra mediante el asiento:

Debe Haber
  (4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio
a
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios  

Lo mismo ocurre con los activos por impuesto diferido:

Debe Haber
  (4740) Activos diferencias temporarias deducibles
a
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios  

Imaginemos ahora que tenemos registrado un pasivo por impuesto diferido por valor de 300 €, que se corresponde a una diferencia temporaria imponible de 1.000 €, al 30%. Si baja el tipo de gravamen al 25%, ya no voy a tener que pagar 300 € de más, sino sólo 250. Tengo un ingreso que registro mediante el asiento:

Debe Haber
  (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles
a
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios  
Se usa la cuenta 638, siempre en el haber, para registrar la variación del crédito fiscal y de los activos por impuesto diferido provocados por un aumento del tipo impositivo, y para registrar la variación de los pasivos por impuesto diferido ocasionada por la disminución del tipo impositivo.

5.1.- Ejemplo contabilización aumento del tipo de gravamen del I. Sociedades

La sociedad "X, S.L.", ha venido tributando al 20% en los últimos ejercicios y tiene registrado un crédito fiscal por importe de 1.000 €, un activo por impuesto diferido de 400 €, y un pasivo por impuesto diferido de 300 €. En este ejercicio, se produce una reforma fiscal por medio de la cual el tipo impositivo se eleva al 40% (para salir de la crisis, dicen...).

Bien, nos enfrentamos a un aumento del tipo de gravamen. Vamos a analizar qué ocurre con cada elemento de los que tenemos registrados. En cuanto al crédito fiscal, pasa de 1.000 € a 2.000 € (1.000/0,20 = 5.000; 5.000 * 40% = 2.000). Es un ingreso, cuenta 638 al haber:

Debe Haber
1.000 (4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio
a
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 1.000

En cuanto al activo, pasa de 400€ a 800€. Otro ingreso, cuenta 638 al haber:

Debe Haber
400 (4740) Activos diferencias temporarias deducibles
a
(638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 400

Y respecto al pasivo, pasa de 300 € a 600 €. Es un gasto, cuenta 633 al debe:

Debe Haber
300 (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
a
(479) Pasivos diferencias temporarias imponibles 300
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