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Contabilización de un factoring con recurso

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Proceso de contabilización

La contabilización de esta operación es similar al tratamiento de los efectos descontados, ya que al tratarse de un factoring con recurso la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro, por lo que seguirá manteniendo el derecho de cobro de tipo comercial y surgirá un pasivo financiero por la financiación obtenida, que no al tener origen comercial se ha de valorar según el criterio del coste amortizado.

Obtención del interés efectivo de la operación para la aplicación del criterio del coste amortizado

Equivalencia de flujos de caja 196.800 = 200.000(1+ie)-60/360
Despejando el interés efectivo (200.000/196.800)6 -1 = ie
ie=0.1016 ie = 10,16 %

Contabilización de la reclasificación de los créditos a clientes cedidos a la empresa de factoring

Debe Haber
200.000 Clientes, operaciones de "factoring" (432)
a
Clientes (430) 200.000

Contabilización de la financiación obtenida, así como los intereses y gastos satisfechos

a) Puesto que en el caso del factoring los intereses y gastos se devengan y liquidan en el momento de la contratación, esto es, son prepagados podríamos aplicar todo el gasto al ejercicio en el que se realiza la contratación pues es en este ejercicio donde se liquida dicho gasto.

Debe Haber
196.800 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)
3.000 Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring" (665)
200 Servicios bancarios y similares (626)
a
Deudas por operaciones de "factoring" (5209) 200.000

 

b) Por otra parte podríamos registrar la operación de financiación siguiendo el criterio del coste amortizado, repercutiendo los gastos e intereses devengados en función del período total, esto es desde la fecha de contratación hasta el cierre del ejercicio 2008 y posteriormente en el ejercicio 2009 el resto de los gastos.
Para ello utilizaremos el tanto de interés efectivo que hemos averiguado inicialmente.

- Reconocimiento de la deuda y abono del líquido en la cuenta de la empresa.

Debe Haber
196.800 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)
a
Deudas por operaciones de "factoring" (5209) 196.800

- Al cierre del ejercicio 2008 por la imputación a dicho ejercicio del coste efectivo de la financiación devengado durante dicho ejercicio

Debe Haber
795 Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring" (665)
a
Deudas por operaciones de "factoring" (5209) 196.800 x [(1+0,1016)15/360-1] 795

- Al vencimiento del contrato de factoring, ejercicio 2009, por la imputación del gasto devengado durante dicho ejercicio así como la cancelación de la deuda por operaciones de factoring contra el saldo de clientes por operaciones de factoring.

Debe Haber
2.395 Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring" (665)
a
Deudas por operaciones de "factoring" (5209) 197.595 x [(1+0,1016)45/360-1] 2.395

Nota:
Hay que darse cuenta de que para calcular los intereses devengados en el ejercicio 2009 partimos de la deuda valorada según el criterio del coste amortizado a uno de enero de 2009, esto es, la deuda inicial más los intereses imputados al ejercicio 2008. 196.800 (deuda inicial) + 795 (intereses imputados al ejercicio 2008) = 197.595

Una vez imputados todos los intereses devengados por la operación de financiación la cuantía registrada en la cuenta de Deudas por operaciones de factoring 5209 es igual a la cuantía registrada en Clientes por operaciones de factoring 432 con lo cual al vencimiento de la operación nuestro derecho de cobro sobre los clientes desaparece como forma de pago de la deuda contraída con la empresa de factoring, lo que registraremos del siguiente modo.

Debe Haber
200.000 Deudas por operaciones de "factoring" (5209)
a
Clientes, operaciones de "factoring" (432) 197.595 x [(1+0,1016)45/360-1] 200.000
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