Contabilización ampliación o mejora del inmovilizado

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Contabilización ampliación o mejora del inmovilizado

Una vez que el inmovilizado de la empresa se encuentra en condiciones de entrar en funcionamiento pueden producirse diferentes inversiones en el mismo a lo largo de su vida útil, ya sea para recuperar sus características iniciales o porque la empresa decide mejorar su capacidad de producción, entre otros.

La inversión en estos inmovilizados suele ser elevada, por lo que una alteración en su valor que resulte en el incremento de la amortización anual ayudaría a la empresa a recuperar estos costes de forma paulatina.

No obstante, la Norma de Registro y Valoración 3ª del Plan General Contable indica cuándo estos costes se consideran mayor valor del inmovilizado o gasto del ejercicio, siendo, a su vez, desarrollada por la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias:

2.1 Reparación y conservación del inmovilizado material.

Se entiende por reparación el proceso por el que se vuelve a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado.

La conservación tiene por objeto mantener el activo en buenas condiciones de funcionamiento, manteniendo su capacidad productiva.

Las reparaciones y la conservación del inmovilizado material se reconocerán y valorarán de acuerdo con los siguientes criterios:

  1. Los gastos derivados de estos procesos se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se producen.
  2. Los elementos que se sustituyan como consecuencia de estas actuaciones se contabilizarán según lo dispuesto para las renovaciones en el apartado siguiente.

2.2 Renovación del inmovilizado material.

La renovación del inmovilizado es el conjunto de operaciones mediante las que se recuperan las características iniciales del bien objeto de renovación.
La renovación del inmovilizado, se reconocerá y valorará de acuerdo con los siguientes criterios:

  1. Se capitalizará, integrándose como mayor valor del inmovilizado material, el importe de las renovaciones efectuadas de acuerdo con el precio de adquisición o, en su caso, con el coste de producción, siempre que se cumplan las condiciones para su reconocimiento establecidas en la primera parte del Plan General de Contabilidad.

2.3 Ampliación y mejora del inmovilizado material.

La ampliación consiste en un proceso mediante el cual se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva.

Se entiende por mejora el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva.

Los criterios de valoración aplicables en los procesos descritos, serán los siguientes:

  1. Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliación o mejora, se deberán producir una o varias de las consecuencias siguientes:
    1. Aumento de su capacidad de producción,
    2. Mejora sustancial en su productividad, o
    3. Alargamiento de la vida útil estimada del activo.
  2. El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición o coste de producción de la ampliación o mejora.”

Si los costes se consideran reparaciones o conservación, son gasto del ejercicio. Si se consideran renovación, ampliación o mejora, son mayor valor del inmovilizado.

No se deben confundir estos conceptos con las grandes reparaciones en el inmovilizado material, donde se somete el inmovilizado a revisiones o reparaciones cuyo valor es estimado, afectando a su amortización.

Autor: NewPyme
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Ejemplo

El 1 de enero del año 2X01 se adquiere una nave industrial por 800.000 euros con una vida útil de 50 años. El valor de suelo se corresponde con un 20 % del precio de adquisición, a partir de este momento se producen las siguientes circunstancias:

  • Cuando transcurren 40 años se decide realizar una ampliación o mejora por valor de 300.000 euros, alargando su vida útil en 10 años.
  • La factura por pintar las paredes de la nave asciende a 2.500 euros.

En ambos casos los importes detallados no incluyen el IVA soportado, siendo el tipo aplicable del 21%.

Se pide:

  • Realizar los asientos contables correspondientes a los ejercicios 2X01 y 2X40.

Contabilización

1. Por la compra de la nave industrial en enero de 2X01:

Debe Haber
160.000 ( 210 ) Bienes y terrenos naturales (800.000 x 20%)
640.000 ( 211 ) Construcciones (800.000 x 80%)
168.000 ( 472 ) Hacienda Pública IVA Soportado (800.000 x 21 %)
a
( 572 ) Bancos C/C 968.000

2. Por la amortización a 31 de diciembre de 2X01:

En la contabilización de la amortización hemos de tener presente que el valor del suelo sobre el que esta edificado un inmueble no es amortizable por lo que para realizar los cálculos tomaremos exclusivamente el valor del edificio.

En los cálculos hemos optado por aplicar un sistema de amortización lineal por el máximo de la vida útil del edificio, en este caso 50 años.

Debe Haber
12.800 ( ) Dotación a la amortización del inmovilizado material (640.000/50)
a
( 281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material 12.800

3. En enero de 2X40, por la factura de la ampliación o mejora

Tal como se ha comentado previamente la mejora de la nave supone un incremento en el valor de la misma por lo que dicho importe lo contabilizaremos como un mayor valor del inmueble.

Debe Haber
300.000 ( 211 ) Construcciones
63.000 ( 472 ) H.P. IVA Soportado (300.000 x 21%)
a
( 572 ) Bancos C/C 363.000

4. El gasto de la pintura de las paredes es un supuesto de conservación

Dado que el repintado del interior es considerado un gasto de conservación y/o mantenimiento lo registraremos como un gasto más en el ejercicio en el que se realicen dichos trabajos de conservación.

Debe Haber
2.500 ( 622 ) Reparaciones y conservación
525 ( 472 ) Hacienda Pública IVA Soportado ( 2.500 x 21%)
a
( 572 ) Bancos C/C 3.025

5. Por la amortización a 31 de diciembre de 2X40.

Para ello debemos recalcular la amortización al sufrir modificaciones la base de amortización y la vida útil, pues han transcurrido 40 años, pero se ha incrementado en 10 años gracias a la ampliación o mejora.

Base de la amortización: Inmovilizado - Amortización acumulada + Mejora o ampliación = 640.000 – (40 x 12.800) + 300.000 = 428.000

Vida útil = (50 – 40) + 10 = 20 años

Amortización anual = (640.000 - (40 x 12.800) + 300.000)/((50 - 40) + 10) = 428.000/20 = 21.400

Debe Haber
21.400 ( ) Dotación amortización contable del inmovilizado material
a
( 281 ) Amortización acumulada inmovilizado material 21.400
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