Cesión sin contraprestación de un inmueble por parte de una sociedad filial a fa...

Temática

Resumen

a) Consulta planteada:

Se pregunta cómo debe contabilizarse la cesión sin contraprestación de un inmueble desde una sociedad filial (B) a su sociedad matriz (A), cuando dicha cesión se produce por un plazo muy inferior a la vida útil del bien y está previsto el retorno del inmueble a la filial al finalizar el periodo.

b) Respuesta del ICAC:

El ICAC interpreta que la operación equivale, en esencia, a un arrendamiento operativo sin contraprestación entre empresas del grupo. Según la NRV 21.ª del PGC:

• La cesión se contabiliza por su valor razonable, tanto por la filial como por la matriz.
• La sociedad B (filial) debe registrar la condonación del crédito como una distribución de dividendos, con cargo a reservas y abono a cuentas de periodificación.
• La sociedad A (matriz) reconocerá esa distribución como recuperación de la inversión o ingreso en reservas, registrando ajustes por periodificación.

Se destaca que la operación debe reflejar su realidad económica según el artículo 34.2 del Código de Comercio y los criterios contables sobre aplicación de resultados en sociedades de capital (Resolución de 5 de marzo de 2019).

Texto íntegro

Consulta

Respuesta

La consulta versa sobre el tratamiento contable de la operación, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad, bajo el supuesto de que las actividades desarrolladas por ambas entidades tienen fines lucrativos, tanto para la sociedad dominante (sociedad A) como para la sociedad dependiente (sociedad B) de un grupo, teniendo en cuenta que la cesión sin contraprestación del inmueble se realiza —de forma irrevocable— por un periodo muy inferior a la vida útil del activo y que, finalizado este periodo, la sociedad A debe reintegrar el activo a la sociedad B.

En primer lugar, cabe señalar que el registro contable de las operaciones debe realizarse atendiendo al fondo económico y jurídico que subyace en las mismas, con independencia de la forma empleada para instrumentarlas, una vez analizados en su conjunto todos los antecedentes y circunstancias de aquellas, cuya valoración es responsabilidad de los administradores y, en su caso, de los auditores de la sociedad.

"En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica."
Artículo 34.2 del Código de Comercio

La operación objeto de consulta se corresponde, en sustancia, con el arrendamiento operativo sin contraprestación de un inmueble entre empresas del grupo que se encuentra bajo el alcance de la regla general de la Norma de Registro y Valoración 21.ª Operaciones entre empresas del grupo, del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, que establece lo siguiente:

"(…) Las operaciones entre empresas del mismo grupo, con independencia del grado de vinculación entre las empresas del grupo participantes, se contabilizarán de acuerdo con las normas generales.

En consecuencia, con carácter general, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente, los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operación difiriese de su valor razonable, la diferencia deberá registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación. La valoración posterior se realizará de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas."

En las circunstancias descritas y a falta de evidencia que acredite una causa distinta a una operación de distribución al socio, la condonación de la cuenta a cobrar por parte de la entidad B se debe registrar en la fecha de inicio del arrendamiento sin contraprestación, con cargo a reservas por un importe equivalente a su valor razonable, y con abono a cuentas de ajustes de periodificación a corto y largo plazo, atendiendo a las fechas en las que tenga lugar el reconocimiento de los ingresos por arrendamiento.

Desde la perspectiva de la sociedad dominante, la condonación del importe a pagar en virtud del arrendamiento se registrará, igualmente por su valor razonable, como una operación de distribución de dividendos o recuperación de la inversión, de acuerdo con los criterios establecidos en el artículo 31 de la Resolución de 5 de marzo de 2019 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital.

Asimismo, por simetría con la contabilidad del arrendador, la contrapartida de la distribución o recuperación de la inversión se registrará con cargo a cuentas de ajustes por periodificación a corto y largo plazo que se consideren oportunas en aplicación de las Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales contenidas en la tercera parte del PGC.