Baja de inmovilizado material por siniestro e indemnización de la entidad aseguradora

Ejemplo

Debido a las inundaciones producidas por las últimas riadas como consecuencia del fenómeno climatológico denominado DANA, el 1 de marzo de 20X1, la empresa NewPyme, SL encuentra el vehículo comercial de su propiedad completamente inutilizado por el efecto devastador del agua, sin tener que lamentar daños personales o materiales en otros bienes o inmovilizados.

El vehículo de empresa se encuentra asegurado y al corriente de pago de las primas del seguro, por lo que ese mismo día la empresa contacta con su compañía de seguros y esta le confirma que comenzarán las gestiones para enviar un perito en el menor tiempo posible para valorar la indemnización que corresponda.

El valor de adquisición de este elemento de transporte fue de 30.000 euros hace dos años y se estaba amortizando a razón del 10 % anual. Al cierre del ejercicio 20X0 se dotó un deterioro por valor de 5.000 euros.

Finalmente, a principios de junio recibe 20.000 euros en concepto de indemnización de la entidad aseguradora.

Se pide:

Contabilizar la operación anterior con los datos facilitados.

Contabilización

Fiscalidad de las indemnizaciones de seguros por siniestro en el inmovilizado material

Según el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades:

"Artículo 10. Concepto y determinación de la base imponible.
1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores.

(...)

3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."

Asimismo en el primer apartado del artículo 11 de esta misma ley se establece que:

"Artículo 11. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.
1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros."

Con respecto a la integración de las indemnizaciones en el IVA –esto es, que deban o no tributar por este impuesto– el artículo 78.3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que:

"Artículo 78. Base imponible. Regla general.
Tres. No se incluirán en la base imponible:

1.º Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto."

Contabilidad de las indemnizaciones de seguros por siniestro en el inmovilizado material

En primer lugar y, siguiendo las indicaciones de la consulta 5 del BOICAC 77, para dar de baja el inmovilizado es necesario amortizar hasta el día en el que se produce el siniestro, pues en el registro contable se tiene amortizado hasta el 31 de diciembre del año anterior.

El 01/03/20X1, por la amortización del vehículo comercial hasta el día del siniestro:

En la misma fecha, por la baja de este inmovilizado, al quedar inutilizable:

Siguiendo en la misma fecha, podemos proceder de dos maneras:

• Contabilizar el ingreso del seguro el mismo día que se registra la baja del inmovilizado, tomando como límite la pérdida incurrida, salvo que se tenga asegurado un importe mínimo superior.
• Si existe incertidumbre sobre si se percibirá algún tipo de indemnización, no procedería contabilizar nada hasta que finalmente se realice el cobro.

En este caso, como el vehículo de empresa está asegurado y únicamente falta la valoración del perito, se decide contabilizar el ingreso sin que pueda ser superior a la pérdida producida por el inmovilizado siniestrado.

Así, el 01/03/20X1, por la compensación pendiente de recibir de la aseguradora:

El 01/06/20X1, cuando finalmente se cobra la indemnización del seguro: