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Definición del coste amortizadoEl nuevo PGC establece en su primera parte - Marco Conceptual - diez criterios diferentes para la valoración de los elementos patrimoniales. Entre estos criterios figura el denominado "coste amortizado", el cual se define de la siguiente forma: “El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe en el que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor. El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación.” Este criterio de valoración se aplica tanto a activos financieros como a pasivos financieros. Activos financieros
Pasivos financieros
Ejemplo de aplicación del método de valoración del coste amortizado a un préstamoLa sociedad "ALFA" obtiene un préstamo en una entidad financiera con las siguientes características:
Cálculo del cuadro de amortización y cuotas devengadas en función desde la perspectiva financieraEl equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el préstamo es el siguiente:
A partir de la anualidad, el cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:
Aplicación del método de valoración del coste amortizadoEl tipo de interés efectivo del préstamo, que nos permitirá calcular el coste amortizado en cada momento, es el siguiente:
La contabilización de las operaciones sería la siguiente: Por la obtención del préstamo en el momento de su contratación, 1 de enero de 20X5
Contabilización del pago de la anualidad y reclasificación de deudaPor el pago de la primera anualidad, el 31 de diciembre: Hay que tener en cuanta que puesto que nosotros estamos valorando la deuda en función del tipo de interés efectivo, si bien la cuota registrada es idéntica a la satisfecha en la entidad bancaria, hay que tener en cuenta que los capitales pendientes difieren entre nuestra contabilidad y el cuadro de amortización del préstamo.
Por la reclasificación de la deuda el 31 de diciembre:
En los días 31 de diciembre de los años siguientes, se seguiría el mismo procedimiento hasta la completa amortización del préstamo, siempre y cuando no se produzca una modificación en el tipo de interés. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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Copyright: Centro de Estudios Financieros (CEF) - Última Revisión: 17 de marzo de 2017 |