Arrendamiento financiero

Tratamiento contable del arrendamiento financiero

La calificación de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrán ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.

¿Cuándo se califica un contrato como arrendamiento financiero?

• Si existe opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción.
• Incluso si no existe opción de compra, también se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, entre otros, en los siguientes casos:
  1. Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
  2. Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso. El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que este tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
  3. En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
  4. Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
  5. El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
  6. Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
  7. El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

Por otra parte hemos de tener presentes las limitaciones que establecidas por la Ley del Impuesto de Sociedades en cuanto a las condiciones que se han de cumplir para que dicho contrato tenga la consideración de arrendamiento financiero o leasing a la hora de contabilizar y deducirse los gastos y cuotas inherentes al mimso.

• El arrendador ha de ser una entidad de crédito cuyo fin exclusivo sea la cesión de uso de bienes muebles o inmuebles.
• El arrendatario ha de utilizar el bien arrendado exclusivamente en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
• La duración del contrato de arrendamiento deberá de ser de:
  • 2 años en el caso de los bienes muebles.
  • 10 años en el caso de los bienes inmuebles.
• La contraprestación por el arrendamiento ha de distinguir la parte que corresponde a recuperación del coste del bien cedido y la parte que corresponde a los intereses e impuestos devengados en cada pago. Hay que recordar que las cuotas de leasing devengan IVA al tipo general.

¿Contabilización de un leasing bajo la perspectiva del arrendatario?

• Valor razonable (valor de mercado) del activo arrendado y
• Valor actual de los pagos mínimos acordados