Alta de activos en el inmovilizado de una empresa

Incorporación de un activo al inmovilizado mediante su adquisición

Este es el procedimiento más habitual para la incorporación de activos al inmovilizado de la empresa o del autónomo. Así cuando se adquiere una nueva máquina, elemento de transporte, equipo informático, etc. lo compramos y con su factura de compra procedemos a activarlo en el inmovilizado de la empresa.

Consideraciones sobre la valoración con la que daremos de alta un activo adquirido por la empresa:

• El IVA de las facturas de adquisición, transporte, montaje, etc. salvo que la empresa no pueda deducirlo, no formará parte del valor del activo sino que será compensando con el IVA repercutido en las operaciones ordinarias de la empresa. Hay que recordar que el IVA soportado en la adquisición de inmovilizado se declara en las declaraciones informativas de IVA separadamente del IVA soportado en las ventas ordinarias de la empresa.
• El valor de activación de un inmovilizado dentro del activo de la empresa puede incorporar los costes asociados a su puesta en funcionamiento.Así los gastos relativos a sus transporte, instalación, montaje, etc. se añadirán al coste de adquisición del activo.

Ejemplo

Una empresa adquiere una nueva maquina para agilizar su proceso productivo cuyo coste de adquisición y puesta en marcha se detalla a continuación:

• Precio de la maquina: 25.450.- €
• Transporte hasta las instalaciones de la empresa: 1.570.- €
• Trabajos de instalación y puesta en marcha: 3.450.- €

Todos los importes anteriores están sujetos a un tipo de IVA del 21%.

Asientos para contabilizar el alta del inmovilizado

a) Contabilización de la adquisición de la maquinaria

b) Contabilización de la puesta en marcha de la máquina mediante su incorporación al valor de adquisición

Una vez registrados todos los aspectos relativos a la adquisición y pueda en marcha de la maquinaria el valor por que dicha máquina aparecerá registrada en el inmovilizado de la empresa será el resultado de sumar su precio de adquisición y los gastos de puesta en marcha, sin incluir el IVA pues la empresa puede deducirse dichas cuotas.

Valor de alta del activo en el inmovilizado de la empresa = 24.450 + 1.750 + 3.450 = 29.650€

Asientos para la contabilización de la incorporación del activo al inmovilizado de la empresa en el caso de una empresa cuya actividad esté exenta de IVA.

En el caso de que la empresa realice una actividad exenta de IVA y por tanto no pueda deducirse el IVA soportado, este IVA soportado formará parte del precio de adquisición y por tanto incrementará la valoración del activo en el inmovilizado de la empresa.

a) Contabilización de la adquisición de la maquinaria

b) Contabilización de la puesta en marcha de la máquina mediante su incorporación al valor de adquisición

Valor de alta del activo en el inmovilizado de la empresa = 30.794,50 + 6.292 = 37.086,50 €

Incorporación de un activo al inmovilizado de la empresa mediante su creación

Hay empresas que por sus características pueden crear y/o desarrollar los activos que precisan para su funcionamiento. Así es habitual que las empresas de software o destinadas a Internet desarrollen de forma interna algunas de las aplicaciones informáticas que utilizan para dar servicio a sus clientes.

Una empresa dedicada a la creación y desarrollo de páginas web podría invertir en la creación de un sistema de gestión de contenidos - CMS, Content Management System - propio activando dicho activo en su inmovilizado. O una empresa dedicada a la fabricación de un determinado producto podría invertir en desarrollar una máquina que le permitiera agilizar su proceso productivo.

En cuanto al valor con el que daremos de alta dicho activo en el balance de la empresa la norma es que utilicemos la suma de los costes de producción del mismo, tanto en cuanto a la adquisición de los materiales utilizados como de los costes directos e indirectos que hubiera asumido la empresa durante su producción.

Ejemplo

Supongamos que una empresa decide desarrollar una máquina para personalizar su línea de producción de tal modo que pueda realizar packs de su producto totalmente personalizados, tanto en cuanto al número de unidades como al diseño gráfico del mismo.

Trabajos y labores desarrollados:

• Horas de personal propio dedicadas a la creación de las especificaciones y funcionalidades: 250 horas
• Contratación especialistas en diseño de piezas de maquinaria: 15.000 .- €
• Contratación fabricación y montaje de las piezas: 24.500.- €
• Transportes asociados a la máquina: 450.- €
• Instalación y puesta en producción: 120 horas de trabajo.
• Materiales consumidos en las pruebas de producción: 1.500.- €

Los trabajos realizados por terceros están sujetos al IVA vigente en cada momento pudiendo la empresa deducirse el IVA soportado.

a) Contabilización de los costes y gastos de producción de la nueva máquina.

Las horas de trabajo corresponden a personal propio por lo que dichos costes ya están contabilizados en sus respectivas nóminas. El consumo de materiales en las pruebas ya fue contabilizado como aprovisionamiento de materias primas.

El resto de trabajos y facturas se contabilizarán como si de un gasto o servicio ordinario se tratara.

De las nóminas de la empresa se desprende que el coste por hora asociado al proyecto asciende a 25 € hora.

Total coste interno personal: 370 horas x 25 € / hora = 9.250.- €

El coste de la nueva máquina vendrá determinado por la suma de las distintas partidas que ha abordado la empresa para su construcción y puesta en marcha, excluyendo el IVA soportado en cada una de las partidas pues la empresa no realiza una actividad exenta de IVA y por tanto se puede deducir su importe normalmente:

Total coste máquina = 15.000 + 24.500 + 450 + 9.250 + 1.500 = 50.700.- €

Asiento de incorporación del activo al inmovilizado de la empresa

Incorporación de un activo mediante una aportación no dineraria

Otra de las vías más habituales de incorporación de activos al inmovilizado de una empresa es cuando dichos activos son aportados en el momento de la constitución de la sociedad o en una ampliación de capital posterior como aportaciones no dinerarias.

En este sentido lo única consideración que deberemos tener presente es que la valoración de dichas aportaciones ha de corresponder a su valor de mercado.

Ejemplo

Dos socios constituyen una sociedad limitada con un capital social de 3.000.- € aportando uno de ellos 1.500 .- € en efectivo mientras que el otro socio aporta la página web de la empresa valorada en otros 1.500 €.

En el caso de una Sociedad Limitada lo habitual es que el momento de suscripción de las acciones y de su inscripción sea el mismo por lo que directamente podremos realizar el asiento del capital social.