La peculiaridad, entre otras, de estos activos está en que la empresa no va a recuperar su valor a través de su uso continuado en la actividad ordinaria de la misma sino a través de su venta. Ahora bien, para que un activo no corriente pase a ser reclasificado como no corriente mantenido para la venta no basta con que la empresa decida ponerlo a la venta sino que será necesario:
- Que se encuentre disponible para la venta.
- Que su venta sea altamente probable, lo cual ocurrirá a su vez cuando se cumplan las siguientes circunstancias:
- La empresa ha de encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan.
- La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual.
- Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de la reclasificación, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del control de la empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la empresa siga comprometida con el plan.
- Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado.
Una vez comprobado que se cumple lo anterior se procede a la reclasificación, para lo que previamente habrá que amortizar el bien hasta la fecha y practicar las correcciones valorativas que procedan. Es importante destacar que una vez reclasificado el bien no volverá a ser amortizado, puesto que como hemos dicho al principio, la empresa espera recuperar su valor a través de la venta del mismo.
El activo se reclasificará por el menor de los siguientes valores:
- Su valor contable.
- Su valor razonable neto de costes de venta.
Ejemplo
La empresa “DUNIA, SA” adquiere el 1 de enero de 20X0 una máquina por valor de 2.000 u.m. cuya vida útil es de 8 años. Una vez transcurridos 2 años y medio decide ponerla a la venta siendo su valor razonable de 1.200 u.m. y los costes de venta 50 u.m. El 31 de diciembre del 20X2 el valor razonable es de 1.000 u.m.
Contabilización
Por la adquisición de la máquina el 1 de enero de 20X0:
Debe |
|
Haber |
|
a |
(
572 )
Bancos, c/c |
2.000 |
|
Por la amortización de la máquina a 31 de diciembre de 20X0:
Debe |
|
Haber |
250 |
(
681 ) Amortización del inmovilizado material
(2.000/8) |
|
a |
(
281 )
Amortización acumulada del inmovilizado material |
250 |
|
Por la amortización a 31 de diciembre de 20X1:
Debe |
|
Haber |
250 |
(
681 )Amortización del inmovilizado material
(2.000/8) |
|
a |
(
281 )
Amortización acumulada del inmovilizado material |
250 |
|
Una vez transcurridos los dos años y medio la empresa decide ponerlo a la venta:
- Primero se amortizará el bien a 1 de julio de 20X2:
Debe |
|
Haber |
125 |
(
681 ) Amortización del inmovilizado material
[(2.000/8) * (1/2)] |
|
a |
(
281 )
Amortización acumulada del inmovilizado material |
125 |
|
A continuación se comprueba si existe deterior de valor:
Valor contable |
1.375 |
Valor razonable neto |
1.150 |
Deterioro de valor |
225 |
Debe |
|
Haber |
225 |
(
691 ) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material |
|
a |
(
291 )
Deterioro de valor del inmovilizado material |
225 |
|
Posteriormente se procede a la reclasificación del activo:
Debe |
|
Haber |
1.150 |
(
580 ) Inmovilizado |
625 |
(
281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material |
225 |
(
291 )Deterioro de valor del inmovilizado material |
|
a |
|
Por último, a 31 de diciembre de 20X2, el bien no se amortiza pero sí puede sufrir deterioro de valor:
Valor contable |
1.150 |
Valor razonable neto |
1.000 |
Deterioro de valor |
150 |
Debe |
|
Haber |
150 |
(
691 ) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material |
|
a |
(
599 )
Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta |
150 |
|
|