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Índice
6.- Variación de existencias
  a) Procedimiento especulativo

6.- Variación de existencias

a) Procedimiento especulativo
El PGC opta por el sistema especulativo al definir los movimientos de las cuentas del grupo de existencias. No obstante, si la empresa considera más operativo el que dichas cuentas reflejen a lo largo del ejercicio el importe correspondiente al valor que tiene en sus almacenes en cada momento, puede optar por el sistema administrativo. El PGC propone las siguientes cuentas en relación con la contabilización de las existencias y sus variaciones: cuentas de existencias (grupo 3) y variación de existencias (subgrupos 61 y 71).

Contabilizando las entradas y salidas en otras cuentas de gestión, al regularizar su saldo se realizarían los siguientes asientos:

Debe Haber
(3xx) Existencias
a

(61x-71x) Variación de existencias

Debe Haber
(61x-71x) Variación de existencias
a

(3xx) Existencias

Con ello se consigue dar de baja el saldo de existencias iniciales y de alta el saldo a la fecha de cierre y la variación experimentada regularizada contra resultados. El PGC refleja las compras, ventas y sus rectificaciones de valor en cuentas de gestión; no viéndose afectada la cuenta de activo de existencias durante el ejercicio por las variaciones del almacén, salvo al final. Al practicar la regularización, rectifica el inventario, llevando la diferencia a través de la cuenta de variación de existencias que regulariza contra pérdidas y ganancias.

El saldo que aparecerá en existencias a lo largo del mismo será el de las existencias iniciales, con la consiguiente carencia de información sobre el activo realmente existente durante todo el período y con el desconocimiento acerca del resultado. Al regularizar el valor del activo representativo de las existencias aparece contablemente la cuenta de variación de existencias, cuyo saldo será:

- Deudor sí las existencias iniciales son mayores que las existencias finales (el almacén ha disminuido, implicando que el coste de ventas será igual a las compras más esta variación de existencias).

- Acreedor sí las existencias iniciales son menores que las existencias finales (el almacén ha aumentado, indicando que de las compras han sido vendidas y, por tanto, el coste de ventas será igual a las compras menos la variación de existencias).

A efectos de valoración, la cuenta de compras sigue los criterios expuestos previamente en la valoración de las existencias y están especificados en la norma 17 del PGC. Respecto a la valoración de las ventas se detallan en la norma 18.

Esquemáticamente, los hechos más significativos que se pueden producir en el tráfico de las operaciones de compras y ventas, la cuenta donde se registra y si son motivo de cargo o abono es como sigue:

Concepto de la transacción Cuenta en que se registra Cargo / abono Saldo
Adquisición de materiales, mercancías, productos, etc. (60x) Compras C D
Aranceles, gastos de inspección, seguros y otros gastos inherentes a la compra (60x) Compras C D
Venta de mercaderías (70x) Ventas A H
Descuentos comerciales s /compras:
-En factura
-Fuera de factura

(60x) Compras
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

A
A

D
H
Descuentos comerciales s /ventas:
-En factura
-Fuera de factura

(70x) Ventas
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

C
C

H
D
Descuentos s / compras pronto pago (765) Descuentos sobre compras por pronto pago A H
Descuentos s / ventas pronto pago (665) Descuentos sobre ventas por pronto pago C D
Transportes s /compras (60x) Compras C D
Transportes s /ventas (624) Transportes, si corresponde a gastos de venta C D
Devoluciones de ventas (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares C D
Devoluciones de compras (608) Devoluciones de compras y operaciones similares A H
Rappels s/compras (609) Rappels sobre compras A H
Rappels s/ventas (709) Rappels sobre ventas C D

La regularización presentaría los siguientes asientos contables:

Debe Haber
Variación de existencias
Ventas
Devoluciones de compras



a



Resultados de explotación
Debe Haber
Resultados de explotación
a
a
a

Variación de existencias
Compras
Devolución de ventas
Debe Haber
Descuentos pronto pago s /compras
a
a

Descuentos pronto pago s /ventas
Resultado financiero
Debe Haber
Resultado de explotación (en caso de ser positivo)
Resultado financiero (en caso de ser positivo)




a




Pérdidas y ganancias

En donde tanto la variación de existencias como las cuentas de resultados podrán alterar su posición en función del saldo de la primera y del resultado que se obtenga para el resto.


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