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Índice
8.- Asientos contables sobre IVA

La contabilización de las provisiones de existencias se ajusta, según el PGC, al siguiente esquema:

- Por la dotación de la provisión del ejercicio

Debe Haber
(693) Dotación a la provisión de existencias

a


(39x) Provisión por depreciación de existencias

- Por la anulación de la provisión del ejercicio anterior

Debe Haber
(39x) Provisión por depreciación de existencias

a


(793) Provisión de existencias aplicada

El siguiente cuadro sería un resumen de la estimación del valor de mercado según existencias:

Clase de Existencia Referencia de valor de mercado según PGC Observaciones
Materias Primas y Otros Aprovisionamientos Precio de reposición o valor neto de realización (sí es menor) Aunque haya disminuido el precio de compra no serán objeto de provisión las materias cuyo valor será recuperado con certeza en la venta del producto final.
Mercaderías Valor de realización deducidos los gastos de comercialización Excepcionalmente se puede obtener el coste de los bienes en existencia tomando como base el precio de mercado que luego será corregido.
Productos en Curso o Semiterminados Valor de realización de los productos terminados, deducidos la totalidad de costes de fabricación pendientes de incurrir y gastos de comercialización Los pedidos en curso serán objeto de provisión cuando el coste realizado sea mayor que el ingreso que proporcionalmente le corresponda. Si en algún momento s e estima que el coste superará el precio pactado se dotará la provisión por la pérdida total.
Productos Terminados, Subproductos, Residuos y Materiales Recuperados Valor de realización estimando gastos de comercialización

8.- Asientos contables sobre IVA

Las peculiaridades u observaciones en el tratamiento contable del IVA a tener en cuenta en lo que afecta a las existencias son básicamente las siguientes:

1) Exportaciones: al estar exentas, no se puede repercutir el impuesto a los clientes; por este motivo las empresas eminentemente exportadoras suelen tener sus declaraciones de IVA negativas.

2) Anticipos: están afectados por el IVA, teniéndose que atender el importe correspondiente de IVA para anulaciones posteriores.

- Por la recepción del anticipo

Debe Haber
(572) Bancos, Cta. Cte.
a
a

(477) H.P. IVA repercutido
(437) Anticipo de clientes

- Por la facturación al cliente

Debe Haber
(430) Clientes
(437) Anticipo de clientes


a
a


(700) Ventas
(477) H.P. IVA repercutido

- Por el cobro

Debe Haber
(572) Bancos, Cta. Cte.
a

(430) Clientes

3) Devoluciones: en el momento en que se produzca una devolución debe eliminarse la parte de IVA correspondiente, de forma que el importe del impuesto esté calculado sobre la base imponible realmente entregada. El esquema contable para una devolución es:

- Por la compra

Debe Haber
(600) Compras de mercaderías
(472) H.P. IVA soportado


a


(400) Proveedores

- Por la devolución

Debe Haber
(400) Proveedores
a

a

(608) Devolución de compras y operaciones similares
(472) H.P. IVA soportado

4) Rectificaciones del valor de la compra o venta: los descuentos, cualquiera que sea su naturaleza al suponer rectificaciones de valor, implican rectificaciones sobre el IVA soportado o repercutido, según sea la operación de origen.

- Por la compra

Debe Haber
(600) Compras
(472) H.P. IVA soportado


a


(400) Proveedores

- Por el descuento

Debe Haber
(400) Proveedores
a

a

(608) Devolución de compras y operaciones similares
(472) H.P. IVA soportado

5) Insolvencias: en cuyo caso, y atendiendo a ciertas restricciones legales, hay que disminuir la parte correspondiente de IVA a fin de no declarar (modelo 300) dicho importe como repercutido e ingresar en Hacienda una cantidad que posiblemente la empresa no cobre nunca.

6) Autoconsumo: debe repercutirse el impuesto en dicho caso. Es la situación del titular de la explotación que se lleva algún tipo de existencias para su uso personal.


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