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Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

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Introducción

A la hora de valorar el inmovilizado se tendrá en cuenta la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que tales obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.

La provisión se registrará en la cuenta ( 143 ) habilitada al efecto y su movimiento será el siguiente:

  • Se abonará al nacimiento de la obligación, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisión. También se abonara por los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a la cuenta ( 660 ) “Gastos financieros por actualización de provisiones”
  • Se cargará al cierre de ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisión originadas por una nueva estimación de su importe, o cuando se aplique la provisión.

Ejemplo
Contabilización

Autor: Centro de Estudios Financieros (CEF)
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EJEMPLO

Una sociedad adquiere el 1 de enero de 2012 un vehículo para el transporte de productos químicos tóxicos, el cual deberá retirar transcurrida su vida útil. El precio del vehículo asciende a 22.000 euros y los gastos de matriculación a 2.600. Ambos importes han sido abonados por banco.

La vida útil del camión es de 4 años, al final de los cuales la sociedad deberá pagar 4.300 euros en concepto de retiro. El tipo de interés de estas operaciones es el 6%.

Al cabo de dos años se estima que los gastos de retiro serán de 5.200 euros, como consecuencia de nuevos hechos conocidos.

CONTABILIZACIÓN

La valoración inicial del vehículo a 1 de enero de 2012 será:

Importe facturado por el vendedor + gastos de matriculación + valor actual de las obligaciones derivadas del retiro = 22.000 + 2.600 + 3.406 = 28.006 euros.

Valor actual de la obligación de retiro = 4.300 (1 + 0,06) - 4 = 3.406 euros.

Por la compra del vehículo el 1 de enero de 2012:

Debe Haber
28.006 ( 218 ) Elementos de transporte
a
( 572 ) Bancos 24.600
( 143 ) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 3.406

Al final del ejercicio:

1. Por la amortización:

Debe Haber
7.001,50 ( 681 ) Amortización del inmovilizado material (28.006/4)
a
( 281) Amortización acumulada del inmovilizado material 7.001,50

2. Por la actualización de la provisión:

Debe Haber
204,36 ( 660 ) Gastos financieros por actualización de provisiones [3.406 * (0,06)]
a
( 143 ) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 204,36

Valor de la provisión a 31 de diciembre de 2012 = 3.406 + 204,36 = 3.610,36 euros.

A 31 de diciembre de 2013:

1. Por la amortización:

Debe Haber
7.001,5 ( 681 ) Amortización del inmovilizado material (28.006/4)
a
( 281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material 7.001,5

2. Por la actualización de la provisión:

Debe Haber
216,62 ( 660 ) Gastos financieros por actualización de provisiones
[3.610,36 * (0,06)]
a
( 143 ) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 216,62

El 1 de enero de 2014, se debe recalcular el valor de la provisión debido a los nuevos datos de que dispone la sociedad:

Valor actual de la provisión = 5.200 (1 + 0.06) - 2 = 4627,98 euros
Valor presente de la provisión = 3.406 + 204,36 + 216,62 = 3826,98 euros
Diferencia = 4627,98 – 3826,98 = 801 euros

Debe Haber
801 ( 218 ) Elementos de transporte
a
( 143 ) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 801

A partir de este momento habrá que recalcular la cuota de amortización:

Elemento de transporte = 28.006 + 801 = 28.807
Amortización acumulada = 14.003
Valor contable a 1 de enero de 2013 = 28.807 – 14.003 = 14.804

La nueva cuota de amortización, teniendo en cuenta que restan 2 años de vida útil será:

14.8004 / 2= 7.402 euros.

A 31 de diciembre de 2014:

1. Por la amortización:

Debe Haber
7.402 ( 681 ) Amortización del inmovilizado material
a
( 281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material 7.402

2. Por la actualización de la provisión:

Debe Haber
277,68 ( 660 ) Gastos financieros por actualización de provisiones
[4.627,98 * (0,06)]
a
( 143 ) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 277,68

Por último, a 31 de diciembre de 2015:

1. Por la amortización:

Debe Haber
7.402 ( 681 ) Amortización del inmovilizado material
a
( 281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material 7.402

2. Por la actualización de la provisión:

Debe Haber
294,34 ( 660 ) Gastos financieros por actualización de provisiones
[4.905,66 * (0,06)]
a
( 143 ) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 294,34

Al finalizar la vida útil del vehículo la provisión cuenta con un valor total de 5.200 euros.

Se da de baja el vehículo y se aplica la provisión:

Debe Haber
28.807 ( 281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material
a
( 218 ) Elementos de transporte 28.807
Debe Haber
5.200 ( 143 ) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
a
( 572 )Bancos 5.200
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