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Préstamos a tipo de interés cero

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Introducción

Los préstamos a tipo de interés cero deberán considerarse, a efectos contables, como un pasivo financiero y su tratamiento contable será aquel que el Plan General de Contabilidad establece en el epígrafe 3.1 de la norma de registro y valoración 9.ª “Instrumentos Financieros”.

Así, el préstamo inicialmente se registrará por su valor razonable neto de costes de transacción y posteriormente por su coste amortizado, para lo que será necesario calcular el tipo de interés efectivo de la operación.

Puesto que al realizar el registro inicial del préstamo, el valor razonable no coincidirá con el importe recibido, dicha diferencia deberá tratarse como una subvención ya que estamos ante un préstamo de interés cero. De esta forma, la subvención, tal y como se establece en la norma de registro y valoración 18.ª del PGC, se contabilizará en un primer momento como un ingreso de patrimonio y posteriormente se irá imputando a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con lo establecido en el epígrafe 1.3 de la mencionada norma.

Ejemplo
Contabilización
Autor: Centro de Estudios Financieros (CEF)
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EJEMPLO

El 1 de enero de 20X0 la sociedad “PUSA“ recibe, para poder financiar un nuevo proyecto, un préstamo por importe de 450.000 euros a tipo de interés cero. Dicho préstamo deberá devolverlo mediante 4 cuotas anuales de 112.500 euros pagaderas a final de cada año. Los gastos asociados a la obtención del préstamo suponen 824.39 euros.

Los gastos en que ha incurrido la empresa durante el primer año para llevar a cabo el proyecto ascienden a 135.000 euros.

El tipo de interés de mercado correspondiente a préstamos de características similares es del 6% anual. Se prescinde para la resolución del ejemplo de considerar los efectos fiscales.

CONTABILIZACIÓN

En primer lugar calculamos el valor razonable de los fondos recibidos y el tipo de interés efectivo de la operación:

Valor actual = 112.500 a4, 0.06 = 389.824,39

Tipo de interés efectivo: 389.000 = 112.500 a4, i ;  t.i.e. = 0,0609251

El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:

Fecha Pago Intereses Amortización Pendiente
amortizar
01/01/X0       389.000
31/12/X0 112.500 23.699,86 88.800,14 300.199,86
31/12/X1 112.500 18.289,71 94.210,29 205.989,57
31/12/X2 112.500 12.549,84 99.950,06 106.039,5
31/12/X3 112.500 6.460,47 106.039,5 -

El 01/01/X0 se recibe el préstamo:

Debe Haber
449.175,61 ( 572 )Bancos, c/c
a
( 521 )Deudas a corto plazo 88.800,14
( 171 ) Deudas a largo plazo 300.199,85
( 940 ) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 60.175,62

El 31/12/X0 se paga la primera cuota:

Debe Haber
88.800,14 ( 521 ) Deudas a corto plazo
23.699,86 ( 662 ) Intereses de deudas
a
( 281 ) Amortización acumulada del inmovilizado material 112.500

Se reclasifica la deuda:

Debe Haber
94.210,29 ( 171 ) Deudas a largo plazo
a
( 521 ) Deudas a corto plazo 94.210,29

Por la imputación de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias:

Debe Haber
18.052,69 ( 840 ) Transferencias de subvenciones oficiales de capital
a
( 746 ) Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio 18.052,69

Como los gastos en que ha incurrido la empresa para llevar a cabo el proyecto durante el primer año han supuesto el 30% del total (135.000/450.000) ese será el porcentaje de la subvención que se llevará al resultado del ejercicio (30% s/ 60.175,62).

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