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Préstamo a tipo cero del socio a la sociedad (II)

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Introducción

En este artículo presentamos el registro de una operación de préstamo a tipo cero donde la sociedad prestataria es propietaria al 100% de la sociedad prestamista.

El ICAC en su consulta n.º 6 del BOICAC 79  establece que en este caso es la filial la que transfiere recursos gratuitamente a la matriz , por lo que la diferencia entre el valor razonable del crédito y el débito y el importe transferido debe registrarse por la sociedad donante directamente en los fondos propios, con cargo a una cuenta de reservas.

A su vez, la sociedad donataria reconocerá un ingreso, o dará de baja la inversión en la sociedad dependiente según proceda. Sin embargo, en el supuesto de que existiendo otros socios de las sociedades dependientes, la distribución se realice en una proporción superior a la que le correspondería a la sociedad dominante por su participación efectiva, el exceso sobre dicha participación se contabilizara de acuerdo con los criterios generales, es decir, un gasto para la sociedad donante y un ingreso para la donataria.

Ejemplo
Contabilización

Autor: Centro de Estudios Financieros (CEF)
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EJEMPLO

La sociedad A, dependiente al 100% de la sociedad B, concede a esta última un préstamo de 100.000 euros con las siguientes condiciones:

  • Fecha de concesión: 1 de enero de 20X1.
  • Devolución a partes iguales en 5 años
  • Tipo de interés 0%.  El tipo de interés normal de mercado sería del 5%.
CONTABILIZACIÓN

El valor razonable de la transacción será:
VR = 20.000  x  a5, 0.05  = 20.000 x [1 - (1 + 0.05)-5 / 0.05] =  86.589,53

Precio acordado……………………100.000,00
Valor razonable………………………86.589,53
Donación…………………………… 13.410,47

A continuación elaboramos el cuadro del coste amortizado:

Años Coste amortizado Intereses Amortización Pago/Cobro
1 86.589,53 4.329,48 15.670,52 20.000
2 70.919,01 3.545,95 16.454,05 20.000
3 54.464,96 2.723,25 17.276,75 20.000
4 37.188,21 1.859,41 18.140,59 20.000
5 19.047,62 952,38 19.047,62 20.000

Registro de las operaciones en la sociedad A:

1. Por la concesión del préstamo:

Debe Haber
15.670,52 ( 5323 ) Créditos a corto plazo a empresas del grupo
70.919,01 ( 2423 ) Créditos a largo plazo a empresas del grupo
13.410,47 ( 113 ) Reservas voluntarias
a
( 572 ) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 100.000,00

2. Por el devengo de intereses:

Debe Haber
4.329,48 ( 5323 ) Créditos a corto plazo a empresas del grupo
a
( 762 ) Ingresos de créditos 4.329,48

3. Por el cobro de la anualidad:

Debe Haber
20.000,00 ( 572 ) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
a
( 5323 ) Créditos a corto plazo a empresas del grupo 20.000,00

4. Por la reclasificación a corto plazo:

Debe Haber
16.454,05 ( 4323 ) Créditos a corto plazo a empresas del grupo
a
( 2423 ) Créditos a largo plazo a empresas del grupo 16.454,05

Contabilidad de la prestataria (Sociedad dominante)

1. Por la concesión del préstamo:


Debe Haber
100.000,00 ( 572 ) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
a
( 5133 ) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo 15.670,52
( 1633 ) Otras deudas a largo plazo con empresas del grupo 70.919,01
( 760 ) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 13.410,47

2. Por el devengo de intereses:

Debe Haber
4.329,48 ( 662 ) Intereses de deudas
a
( 5133 ) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo 4.329,48

3. Por el cobro de la anualidad:

Debe Haber
20.000,00 ( 5133 ) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo
a
( 572 ) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 20.000,00

4. Por la reclasificación a corto plazo:

Debe Haber
16.454,05 ( 1633 ) Otras deudas a largo plazo con empresas del grupo
a
( 5133 ) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo 16.454,05
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