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Gastos de investigación y desarrollo (I+D)

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Introducción

En este artículo profundizaremos sobre los Gastos de investigación y desarrollo, ya que se trata de una de las partes más complejas del Plan General de Contabilidad de 1990 al permitir un doble tratamiento contable.

La imputación contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio, tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a terceros. Además, existe la posibilidad de activar dichos gastos al final del ejercicio sujeto a ciertos requisitos. Veremos en detalle estos casos mediante un ejemplo contable.

Importante: Téngase en cuenta que este artículo hace referencia al Plan General de Contabilidad de 1990.

Gastos de investigación y desarrollo (I+D)
   Ejemplo
   Contabilización
Autor: Centro de Estudios Financieros (CEF)
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Gastos de investigación y desarrollo (I+D)

El tratamiento contable de los Gastos de investigación y desarrollo, más conocidos como Gastos I+D, es una de las partes más complejas del Plan General de Contabilidad (PGC) de 1990, ya que permite un doble tratamiento contable. Por un lado, la norma de valoración 5 del (PGC) y la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) de 21 de enero de 1992, del Presidente del (ICAC), por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado inmaterial, se inclinan por darles un tratamiento preferente como gastos del ejercicio, si bien, si se cumplen determinadas condiciones, se permite su inclusión en el activo del balance y su posterior amortización...

Según la cuenta 210. Gastos de investigación y desarrollo del Plan General de Contabilidad se definen investigación y desarrollo de la siguiente forma:

  • Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico.
  • Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación hasta que se inicia la producción comercial.

La imputación contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio, tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a terceros, dando lugar a los siguientes asientos respectivamente:

Debe Haber
XXX (6xx) Gastos por naturaleza
a
(57x) Tesorería o Deudas XXX
Debe Haber
XXX (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
a
(57x) Tesorería o Deudas XXX

Al cierre del ejercicio, existe la posibilidad, optativa, de activar los Gastos I+D e incluirlos en el inmovilizado inmaterial, 210. Gastos de investigación y desarrollo. Para poder realizar esta activación se han de cumplir las siguientes condiciones:

  • Existencia de un proyecto específico e individualizado para cada actividad de investigación y desarrollo.
  • La asignación, imputación y distribución temporal de los costes de cada proyecto deben estar claramente establecidas.
  • En todo momento deben existir motivos fundados de éxito técnico en la realización del proyecto de investigación y desarrollo, tanto para el caso en que la empresa tenga la intención de su explotación directa, como para el de la venta a un tercero del resultado del proyecto una vez concluido, si existe mercado.
  • La rentabilidad económico-comercial del proyecto debe estar razonablemente asegurada.
  • La financiación de los distintos proyectos de investigación y desarrollo debe estar razonablemente asegurada para completar la realización de los mismos.

En cualquier caso, el registro contable para realizar la activación es el siguiente:

Debe Haber
XXX (210) Gastos de investigación y desarrollo
a
(731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial XXX

En cuanto a la valoración inicial del inmovilizado inmaterial existen dos casos:

  1. Si se trata de unos Gastos I+D encargados a terceros se valoran al precio de adquisición.
  2. Si se trata de Gastos I+D realizados por la empresa se valoran al coste de producción, el cual está compuesto por los siguientes conceptos:
    • Costes del personal afecto directamente a las actividades del proyecto de investigación y desarrollo.
    • Costes de materias primas, materias consumibles y servicios utilizados directamente en el proyecto de investigación y desarrollo.
    • Amortizaciones del inmovilizado afecto directamente al proyecto de investigación y desarrollo.
    • La parte de costes indirectos que razonablemente afectan a las actividades del proyecto de investigación y desarrollo, siempre que respondan a una imputación racional de los mismos.

En ningún caso se imputará a los proyectos de investigación y desarrollo los costes de subactividad, los de estructura general de la empresa, ni los financieros.

Una vez activados los Gastos I+D se amortizarán atendiendo a los siguientes criterios:

  • Gastos de investigación: Se amortizarán de acuerdo con un plan sistemático que comenzará a partir del ejercicio en que se activen y en un período máximo de cinco años
  • Gastos de desarrollo: Se imputarán a través de un proceso de amortización sistemático, que comenzará a partir de la fecha de terminación del proyecto y se extenderá durante el período en el cual genere ingresos, sin superar el plazo de cinco años

Recordemos que el asiento para realizar esta amortización será:

Debe Haber
XXX (681) Amortización del inmovilizado inmaterial
a
(281) Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial XXX

Por último, señalar que si el proyecto I+D se inscribe en el Registro correspondiente, el traspaso a la cuenta 212. Propiedad Industrial, se realizará por el importe de los gastos de desarrollo imputables a tales derechos que estén pendientes de amortización más el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, y siempre que se cumplan las condiciones legales necesarias para su inscripción en el correspondiente Registro.

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