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Activos financieros. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

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Introducción

El PGC señala en la norma de registro y valoración 9.ª apartado 2 que se pueden incluir en esta categoría los valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

Valoración inicial

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

Se debe tener en cuenta que, según el apartado 2.8 de la misma norma, en la valoración inicial de los activos financieros se registrarán de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos en dicho momento así como el importe de los dividendos acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición. A estos efectos, se entenderá por «intereses explícitos» aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual del instrumento financiero.

Valoración posterior

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Deterioro del valor

Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas aplicando los criterios señalados en el apartado relativo a los préstamos y partidas a cobrar. No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se puede utilizar el valor de mercado del instrumento, siempre que éste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la empresa.

Ejemplo
Contabilización

Autor: Centro de Estudios Financieros (CEF)
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EJEMPLO

El 1 de julio del ejercicio actual (2008) nuestra empresa adquirió en Bolsa 100 títulos de renta fija de otra empresa, por los que pagó 104.200 €.

Los datos de dichos títulos son los siguientes:

  • Interés: 3% anual, pagadero por años vencidos.
  • Valor nominal: 1.000 €/título.
  • Valor de emisión: 920 €/título.
  • Valor de reembolso: 1.046 €/título.
  • Fecha de emisión: 1 de marzo del ejercicio actual.
  • Fecha de amortización: 5 años después de la emisión.

La cotización al finalizar el ejercicio actual es de 1.030 €/título.

La intención de la empresa es mantener estos títulos hasta su vencimiento.

El tipo de interés efectivo de esta inversión es del 3,178879%.

Se pide:

Contabilizar las operaciones derivadas de la inversión hasta el vencimiento y cobro del primer cupón prescindiendo de consideraciones fiscales.

CONTABILIZACIÓN

El cuadro de imputación de intereses según el tipo de interés efectivo y obtención del coste amortizado es el siguiente:

Fechas Capital inicial Intereses Cobro Coste amortizado
01/07/2008       104.200,00
28/02/2008 104.200,00 2.196,69 3.000 103.396,69
28/02/2010 103.396,69 3.286,86 3.000 103.683,55
28/02/2011 103.683,55 3.295,97 3.000 103.979,52
28/02/2012 103.979,52 3.305,38 3.000 104.284,91
28/02/2013 104.284,91 3.315,09 107.600 0,00

1 de julio de 2008

Por la compra de los valores desglosando el cupón corrido:

Debe Haber
1.000 ( 546 ) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
(100 x 1.000 x 3% x 4/12)
103.200 ( 251 ) Valores representativos de deuda a largo plazo
(104.200 – 1.000)
a
( 572 ) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 104.200

31 de diciembre 2008, por la imputación de los intereses devengados desde la compra de los valores:

Debe Haber
1.500,00 ( 546 ) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
(3.000 x 6/12)
147,52 ( 251 ) Valores representativos de deuda a largo plazo
a
( 761) Ingresos de valores representativos de deuda
(2.196,69 x 6/8)
1.647,52

Valor contable: 103.200 + 1.000 + 1.500 + 147,52 105.847,52
Valor recuperable: 100 x 1.030 103.000
Deterioro aparente 2.847,52

Suponemos que no va a existir retraso en las cantidades a cobrar ni cobro parcial por lo que no se hace deterioro ya que si eso fuese así, la cotización habría caído de forma muy importante. En definitiva, cotizaciones alrededor del 100% no implican deterioro.

1 de marzo 2009

Debe Haber
500,00 ( 546 ) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
(3.000 x 2/12)
49,17 ( 251 ) Valores representativos de deuda a largo plazo
a
( 761 ) Ingresos de valores representativos de deuda
(2.196,69 x 2/8)
549,17

Por la reclasificación de los desembolsos pendientes:

Debe Haber
3.000 ( 572 ) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
a
( 546 ) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda 3.000
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